|  История бухгалтерского учета и аудита |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Первая графа
капитальной книги служит для отметки взаимно корреспондирующих счетов,
затрагиваемых регистрируемой операцией; вторая графа предназначена для
изложения в ней даты и сущности операций; в третью графу выписывается сумма каждой
операции (данные этой графы содержат важнейшую часть признаков верности записей
в капитальной книге); четвертая и пятая графы нужны для записи прихода и
расхода денег, активных и пассивных ценностей; шестая графа содержит две
подграфы: «уменьшение остатков», предназначенную для записи в ней торговых
расходов, убытков и т.п., и «увеличение остатков» — для записи, во-первых, всех
возмещений произведенных торговых расходов и, во-вторых, всех уже
определившихся прибылей. Между суммовыми графами капитальной книги существует
определенная зависимость, внешним образом проявляющаяся в записи каждой
хозяйственной операции 3 раза:
1) в графу
«контроль итогов»;
2) в графу
«касса» или «ценности» (по приходу) и в графу «остатки» (подграфа «уменьшение»)
в случае выявления убытков;
3) в графу
«касса» или «ценности» (по расходу) и в графу «остатки» (подграфа «увеличение»)
в случае реализации прибылей.
Таким образом,
графы 4 и 5 капитальной книги могут быть объединены в две общие графы следующим
образом (табл. 4.16).
Таблица 16
Объединение граф 4 и 5 капитальной книги
|
|
Приход
|
Расход
|
Остаток (вывод)
|
|
уменьшение (убыток)
|
увеличение (прибыль)
|
|
|
|
|
Несмотря на
формальную зависимость этих граф, между ними существует определенное
принципиальное различие. Под приходом Езерский понимает действительное
поступление предметов, имеющих реальную ценность, под расходом — отпуск этих
же ценностей по цене своей приходной, действительной; графа «остаток (вывод)» в
противоположность первым двум показывает не движение отмеченных в тех графах
ценностей, а результаты этого движения, т.е. убытки и прибыли или уменьшение и
увеличение общей величины собственных средств предприятия. Для ясного
понимания характерных особенностей тех записей, которые имеют место в
капитальной книге, приведем один из примеров, предлагаемых Езерским
(табл.4.17).
Из этого примера
вытекает, что графа «касса» содержит данные об одной части актива предприятия,
графа «ценности»—1 о другой части актива и всего пассива, графа «остаток
(вывод)» — данные о первоначальном чистом капитале и последующих его изменениях
на сумму выявленных прибылей и убы ков. Следовательно, те записи, которые имеют
место в фундаментальном труде Езерского, полностью отображают уже известное
уравнение теории Шера:
А - П = К + (Пр -
У).
Нетрудно также
заметить, что долги третьим лицам представляют собой отрицательные ценности,
сумма которых подлежит вычету из общей суммы актива в случае определения величины
собственного капитала предприятия.
Таблица
4.17 – Пример записей капитальной книги
|
Дата и сущность оборотов
|
Контроль итогов
|
Касса
|
Ценности
|
Остатки
|
|
приход
|
расход
|
приход
|
расход
|
приход
|
расход
|
|
Сальдо на 1 января 1870г.
Средства (актив):
наличных денег
серебра
мебели
платья
долг за Н.
Погашение (пассив):
должен Н.Н.
|
400
420
300
500
200
100
|
400
-
-
-
-
-
|
-
-
-
-
-
-
|
420
300
500
200
-
|
-
-
-
-
-
100
|
-
-
-
-
-
100
|
400
420
300
500
200
|
|
Итого
|
1920
|
400
|
|
1420
|
100
|
100
|
1820
|
|
Проверка:
Касса + Ценности = Остатки
400+1320=1720
|
|
Приход - Расход = 400
|
Приход - Расход = 400
|
Увеличение – Уменьшение =
1720
|
|
Операции за январь 1870г.
Получено жалования
Получено долгов
Уплачено долгов
Куплено серебра
Куплено ценных бумаг
Проданы ценные бумаги:
с прибылью
с убытком
|
250
200
100
50
200
105
100
|
250
200
-
-
-
105
98
|
-
-
100
50
200
-
-
|
-
-
100
50
200
-
-
|
-
200
-
-
-
100
100
|
-
-
-
-
-
-
2
|
250
-
-
-
-
5
-
|
|
Итого
|
2925
|
1053
|
350
|
1770
|
500
|
102
|
2075
|
|
Проверка:
Касса + Ценности = Остатки
703+1270 = 1973
|
|
Приход - Расход = 703
|
Приход - Расход = 1270
|
Увеличение – Уменьшение =
1973
|
Вторая параллель, или книга систематических счетов, заменяет
собой все вспомогательные книги (регистры аналитического учета) (табл. 4.18).
Таблица 4.18 - Книга учета бразильского кофе
|
Со счета ...
на счет ...
|
Дата
|
Ход
дел
|
Цена
|
Количество
|
Сумма
|
Вывод
|
|
|
руб.
|
коп.
|
регулятор
|
приход
|
расход
|
приход
|
расход
|
убыток
|
прибыль
|
|
|
Назва-ние
|
№
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
При ознакомлении с характерными особенностями суммовых граф книги
систематических счетов можно установить принципиальное различие между данными,
содержащимися в графах «сумма» и «вывод». В графе «сумма» проставляются
сведения о движении ценностей по их первоначальной стоимости, а в графе
«вывод» — результаты этого движения. Из остальных граф этой книги наибольший
интерес представляет графа «регулятор». Эта графа, по мнению Езерского,
необходима для проверки признаков верности, между тем, с одной стороны, нельзя
допустить цен с мелкими дробями (они обременяли бы и затрудняли работу
счетовода), с другой — не следует вносить в счетоводство неточностей, хотя бы
ради округления дробей. Для этого устанавливается правило: записывать
отбрасываемые или прибавляемые при округлении цен суммы в особую графу
«регулятор». Когда округление цен выражается прибавлением какой-либо суммы, эта
последняя выставляется в графе «регулятор» с минусом ( —), означающим, что
прибавленное следует отнять при выводе признаков верности. Когда же при округлении
цифр отбрасывается цифра дроби, ее следует записать с плюсом ( + ), означающим,
что отброшенную цифру при выводе признаков верности нужно прибавить. Наконец,
в случаях круглой цены регулятором выставляется ноль. Суммы регулятора
складываются плюс с плюсом, минус с минусом, меньшая величина вычитается из
большей, и разница выставляется как последний регулятор данного счета.
Правильность записей в книге систематических счетов удостоверяется
следующими тремя признаками верности.
Во-первых, должны получаться одинаковые результаты:
—
вычитания итогов прихода и расхода, меньшего из большего;
—
умножения количества остатка на цену плюс или минус регулятор.
Этим признаком верности доказывается правильность данных о
количестве, цене и сумме.
Во-вторых, общий итог остатков по книге систематических счетов
должен быть равен общему итогу остатков капитальной книги.
В-третьих, при инвентаризации данные о количестве должны
соответствовать остатку, указанному в систематической книге.
Третья
параллель, или сводно-отчетная книга (табл. 4.19), служит для
объединения в ней записей обо всех хозяйственных операциях, для сравнения этих
записей между собой и, наконец, для составления полного отчета о хозяйственной
деятельности предприятия. Записи в эту книгу производятся на основе данных
книги систематических счетов, полученных в результате подсчета отдельных
счетов. Сводно-отчетная книга заменяет Главную и инвентарную книги и в
особенности такие счета Главной книги, как счета баланса начинательного и
заключительного, капитала, прибылей и убытков.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31
|
© 2009 Все права защищены.
Наверх