Расходы на реализацию распределяются (списываются) в соответствии со способом, предусмотренным в учетной политике организации с учетом методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции по отраслям. Для организаций, у которых принят порядок признания выручки от реализации продукции, работ, услуг после поступления денежных средств и иной формы оплаты, расходы признаются после поступления оплаты.

Поскольку в соответствии с выбранной учетной политикой выручка от реализации продукции (работ, услуг) в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» признается в бухгалтерском учете по мере отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, то расходы признаются одновременно с признанием выручки по таким операциям.

При распределении (списании) расходов на реализацию продукции составляется таблица произвольной формы «Расчет издержек по торговле». В данном расчете издержки распределяются путем умножения суммы товарооборота за месяц и остатка товара на конец месяца на средний процент, который определяется как отношение суммы сальдо по издержкам обращения и дебетовых оборотов за месяц, за минусом кредитовых оборотов, к сумме товарооборота за месяц и остатка товаров на конец месяца. После этого определяется остаток издержек обращения на конец месяца как разница между сальдо издержек обращения на конец месяца и суммой издержек реализации за месяц. Кроме того, в данном расчете отдельно отражается списание издержек обращения и коммерческих расходов на увеличение стоимости реализованной продукции на своей базе (68155006 руб.) и по магазинам, лоткам, Комаровскому рынку, чужой базе (31331401 руб.).

Таким образом, МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» несет многочисленные расходы, связанные с реализацией: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов, транспортные расходы, расходы на рекламу и другие. В данной организации расходы на реализацию признаются одновременно с признанием выручки от реализации продукции.

При переходе на Типовой план счетов для учета расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) предусмотрен один счет 44 «Расходы на реализацию» вместо двух. Это определяется однотипностью расходов, связанных с реализацией продукции покупателю (коммерческие расходы).

Новый счет объединяет 2 счета из Плана счетов (1992 года):

-         счет 43 «Коммерческие расходы» (на котором отражались расходы производственных организаций, связанных с передачей продукции покупателю и включаемые в полную себестоимость продукции);

-         счет 44 «Издержки обращения» (на котором отражались расходы организаций, занимающихся торгово-закупочной деятельностью). [22, с. 4-5]

По Типовому плану счетов: счет 44 «Расходы на реализацию». Он используется для отражения расходов производственных и торгово-закупочных организаций, связанных непосредственно с процессом передачи продукции покупателю.

По дебету счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, работ, услуг в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 44 «Расходы на реализацию».

При частичном списании подлежат распределению:

-          в организациях, осуществляющих сельскохозяйственную, промышленную и иную производственную деятельность – расходы на реализацию между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей;

-          в организациях, осуществляющих торговую деятельность – расходы на транспортировку наемным транспортом и упаковку между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца;

-          в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» - расходы по заготовке скота и птицы.

Все остальные расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, ежемесячно относят на себестоимость реализованных продукции, работ, услуг.

После списания расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) по дебету счета 90 «Реализация» формируется полная производственная (коммерческая) себестоимость продукции (работ, услуг).

К счету 44 «Расходы на реализацию» предусмотрены следующие субсчета:

44-1 «Коммерческие расходы»;

44-2 «Издержки обращения».

На субсчете 44-1 «Коммерческие расходы» отражаются все расходы, непосредственно связанные с упаковкой, погрузочно-разгрузочными работами и отправкой продукции в соответствии с договорами, а также другие коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции.

На субсчете 44-2 «Издержки обращения» организации, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, отражают расходы по ее заготовке и доставке в организацию до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей (при наличии в организации специального заготовительного аппарата).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведется по видам и статьям расходов. На МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» учет автоматизирован: составляется таблица произвольной формы «Издержки по торговле», в которой отражаются дебетовые обороты по счету 44 «Расходы на реализацию»  как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года.

Начисление заработной платы работникам, занятым реализацией продукции отражается следующей бухгалтерской записью:

Дт счет 44 «Расходы на реализацию»,                                                                                                   

Кт счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»             45300539 руб.

Отчисление сумм, подлежащих уплате в бюджет, отражается:

Дт счет 44 «Расходы на реализацию»,

Кт счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»                               2265027 руб.

Отчисления сумм, подлежащих уплате отчислений на социальное страхование работников, отражается проводкой:

Дт счет 44 «Расходы на реализацию»,                                      13590163 руб.

Кт счет 69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению».

Принятие к оплате счетов сторонних организаций за оказанные услуги отражается:

Дт счет 44 «Расходы на реализацию»,

Кт счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»          4099076 руб.

Начисление амортизации по основным средствам, используемым на стадиях хранения и реализации продукции, отражается проводкой:

Дт счет 44 «Расходы на реализацию»,

Кт счет 02 «Амортизация основных средств»                         54167878 руб.

Списание материалов, используемых при отгрузке и реализации продукции, отражается бухгалтерской записью:

Дт счет 44 «Расходы на реализацию»,

Кт счет 10 «Материалы»                                                              7425748 руб.

Отражение услуг вспомогательных производств:

Дт счет 44 «Расходы на реализацию»,

Кт счет 23 «Вспомогательные производства»                           5239958 руб.

Расход товаров, используемых в рекламных целях, на сертификацию продукции, отражается бухгалтерской записью:

Дт счет 44 «Расходы на реализацию»,

Кт счет 41 «Товары»                                                                         67687 руб.

Списание стоимости готовой продукции, израсходованной в процессе реализации (стоимость образцов, сертификация продукции):

Дт счет 44 «Расходы на реализацию»,

Кт счет 43 «Готовая продукция»                                                6904972 руб.

Списание суммы расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования на реализацию продукции отражается:

Дт счет 44 «Расходы на реализацию»,                                            70233 руб.

Кт  счет 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

Отчисление в резерв предстоящих расходов (для начисления отпускных):

Дт счет 44 «Расходы на реализацию»,

Кт счет 96 «Резервы предстоящих расходов»                           4077047 руб.

Расходы по реализации продукции через подотчетных лиц; списание командировочных расходов отражается:

Дт счет 44 «Расходы на реализацию»,

Кт счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»                           213170 руб.

Расходы на увеличение стоимости реализованной продукции отражаются:

Дт счет 44 «Расходы на реализацию»,

Кт счет 90 «Реализация»                                                                  70380 руб.

Списание издержек обращения и коммерческих расходов на увеличение стоимости реализованной продукции на своей базе отражается:

Дт счет 90 «Реализация»,

Кт счет 44 «Расходы на реализацию»                                       68155006 руб.

Списание расходов на увеличение стоимости реализованной продукции по магазинам, лоткам, Комаровскому рынку, чужой базе отражается:

Дт счет 91 «Операционные доходы и расходы»

Кт счет 44 «Расходы на реализацию»                                       31331401 руб.

Таким образом, при переходе на типовой план счетов данная организация для учета расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), использует счет 44 «Расходы на реализацию». Ежемесячно эти расходы списываются частично в дебет счета 90 «Реализация» или в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Для отражения этих операций составляется таблица произвольной формы по издержкам на реализацию, а также расчет этих издержек и их списание.

2.3. Синтетический и аналитический учет реализации продукции

Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.

В сельскохозяйственных организациях по кредиту счета 90 «Реализация» отражается выручка от реализации продукции, а по дебету – плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (в конце года). На счете 90 «Реализация» также учитывают операции: по реализации принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных как по договорам, так и без договоров; по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам организации; натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда. 

На этом счете отражается выручка и себестоимость по:

-         реализованным готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства:

-         выполненным работам и оказанным услугам промышленного характера;

-         выполненным работам и оказанным услугам непромышленного характера;

-         реализованным покупным изделиям, приобретенным для комплектации;

-         выполненным строительным, монтажным и тому подобным работам;

-         реализованным товарам;

-         оказанным услугам по перевозке грузов и пассажиров;

-         выполненным (произведенным) транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

-         плате за временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору лизинга лил аренды (если аренда является основным видом деятельности).

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях особое внимание обращается на отражение сельскохозяйственными организациями выручки от реализации. Так как данная организация отражает выручку по отгрузке, то выручка учитывается в момент отгрузки записью:

Дт счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кт счет 90 «Реализация».

Одновременно отражается в течение года реализация продукции по плановой себестоимости:

Дт счет 90 «Реализация»,

Кт счет 43 «Готовая продукция».

На сумму начисленного НДС, подлежащего уплате в бюджет:

Дт счет 90 «Реализация»,

Кт счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце года после исчисления фактической себестоимости списывают калькуляционные разницы:

- при превышении фактической себестоимости над плановой – дополнительной записью:

Дт счет 90 «Реализация»,

Кт счет 20 «Основное производство»;

- при превышении плановой себестоимости над фактической – «красным сторно»:

Дт счет 90 «Реализация»,

Кт счет 20 «Основное производство».

Организация ежемесячно определяет финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), не закрывая счет 90 «Реализация» ежемесячно, а отражая хозяйственные операции накопительным итогом в целом за отчетный год. Ежемесячно прибыль от реализации продукции (работ, услуг) отражается записью:

Дт счет 90 «Реализация»,

Кт счет 99 «Прибыли и убытки»,

а убыток:

Дт счет 99 «Прибыли и убытки»,

Кт счет 90 «Реализация».

На МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» для отражения операций по счету 90 «Реализация» составляется Накопительная ведомость. Данная ведомость составляется ежемесячно и имеет произвольную форму. В ней отражается себестоимость и количество каждого вида реализованной продукции, и налоги, включаемые в цену реализации.

Например, на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» реализовано государству 131719 кг огурцов:

Дт счет 90 «Реализация»,

Кт счет 43 «Готовая продукция»                                            114858968 руб.

Отражение причитающейся выручки за реализованные огурцы:

Дт счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кт счет 90 «Реализация»                                                            89229859 руб.

Начисление налогов (НДС), включаемых в цену реализации, отражается:

Дт счет 90 «Реализация»,

Кт счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»                               8111804 руб.

На основе Накопительной ведомости ежемесячно составляется Сводная ведомость. В ней отдельными записями показывается дебет и кредит счета 90 «Реализация», а также общий итог по дебету и кредиту данного счета и финансовый результат.

Реализация готовой продукции отражается:

Дт счет 90 «Реализация»,

Кт счет 43 «Готовая продукция»                                          2058404064 руб.

Отражение НДС:

Дт счет 90 «Реализация»,

Кт счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»                           239014375 руб.

Выполненные работы и оказанные услуги для сторонних организаций и физических лиц списываются:

Дт счет 90 «Реализация»,

Кт счет 23 «Вспомогательные производства»                         49187603 руб.

Дт счет 90 «Реализация»,                                                                 33964 руб.

Кт счет 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

Списание расходов по реализации продукции, работ, услуг, кроме возмещаемых покупателями расходов, отражается:

Дт счет 90 «Реализация»,

Кт счет 44 «Расходы на реализацию»                                     188710381 руб.

Стоимость продукции, отпущенной на благотворительность, отражается:

Дт счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»,

Кт счет 90 «Реализация»                                                                860646 руб.

Удержание из заработной платы стоимости продукции, выданной работникам в счет оплаты труда:

Дт счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кт счет 90 «Реализация»                                                            14327863 руб.

Поступление выручки от реализации продукции за наличный расчет отражается:

Дт счет 50 «Касса»,

Кт счет 90 «Реализация»                                                          144016311 руб.

Поступление выручки от реализации продукции (работ, услуг) отражается:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15