Размеры пособий дифференцированы с учетом продолжительности нетрудоспособности, социального положения работника и установлены в следующие: 80%  среднедневной (среднечасовой) зарплаты за первые 6 календарных дней и 100 % за последующие дни болезни.

     Пособие выплачивается в размере 100 % среднего заработка с первого дня:

1.   инвалидам, участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС.

2.   лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет.

3.   в связи с беременностью и родами (но не менее 2 минимальных зарплат), при уходе за больным ребенком  до 14 лет, ребенком-инвалидом.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц (по каждому месту работы) не должен превышать трехкратную величину средней зарплаты рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем каждому месяцу нетрудоспособности.

          Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется следующим образом. В случаях, когда в период нетрудоспособности у работника повысилась тарифная ставка (оклад), размер пособия по временной нетрудоспособности увеличивается пропорционально росту тарифной ставки (оклада) работника со дня ее (его) повышения. При этом определяется коэффициент роста ставки (оклада) путем деления ставки (оклада) работника после повышения на ставку (оклад) до повышения. Суммируют зарплаты за 2 предшествующих месяца до наступления нетрудоспособности с учетом роста ставки (оклада), делят на фактически отработанные работникам дни, получая при этом среднедневную зарплату. В зависимости от размера назначенного пособия в  % к средней зарплате определяется дневное пособие. Общая сумма пособия исчисляется умножением дневного пособия на число календарных дней, пропущенных в связи с временной нетрудоспособностью (приложение М).

         Прочие выплаты за неотработанное время:

К прочим выплатам за неотработанное время относят: оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей, выходное пособие, оплата простоев не по вине работника. Оплата за дни выполнения обязанностей (участие в конференции, заседаниях суда, на сессии народных депутатов) производится исходя из среднедневного заработка за 2 последних месяца, предшествующих началу указанных выплат. Рассчитанная среднедневная зарплата умножается на количество дней выполнения обязанностей.

Выходным пособием   называется сумма денежных средств, единовременно выплачиваемых работнику при его увольнении в связи с сокращением штата, ликвидации предприятия и прочим причинам. Размер, порядок  и условия выплаты выходного пособия определяется коллективным договором и не должен быть меньше предусмотренного законодательством. Начисление пособия работнику производится исходя из двухдневного заработка: у повременщика с твердым окладом - по среднедневному заработку того месяца, в котором работник уволился. Для этого среднедневную зарплату умножают на количество рабочих дней за 2 недели. Если на предприятии 5 - дневная рабочая неделя продолжительностью 40 часов, то умножаем среднедневную зарплату на 10. А если работник отработал не полную неделю, то умножают на фактически отработанное  количество дней.

Простой не по вине работника оплачивается, в соответствии со статьей. 72 Трудового Кодекса Республики Беларусь  в размере 2/3 часовой ставки повременщика. Если во время простоя работник был переведен на другую работу, то простой оплачивается по ставке прежней работы (если перевели на низкооплачиваемую) или по ставке новой работы (если перевели на высокооплачиваемую).

     На данном предприятии ОАО «Ивица» бухгалтерия составляет свод всех видов начислений (заработной платы, премий, надбавок и доплат по разным направлениям, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, пособий на детей и др.), который затем используется для разноски определенных сумм по счетам и составления журнала-ордера по счету 70 .

 Порядок удержаний из заработной платы работников:

               Согласно ст. 107 Трудового Кодекса Республики Беларусь  удержания из зарплаты  могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Наниматель обязан  производить удержания денежной суммы из зарплаты работников (в строго определенных пределах) и  перечислять взысканные суммы в доход государства. Все удержания можно условно поделить на два вида: обязательные и прочие.

              Обязательные удержания носят постоянный характер, и объектом их начисления служит начисленная зарплата. К ним относят: подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты населения РБ, страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев, по исполнительным документам, профсоюзные взносы.

В ОАО «Ивица» подоходный налог с рабочих и служащих удерживается в порядке и размерах, предусмотренных Законом Республики Беларусь « О подоходном налоге с физических лиц» от 25.06.2001г. № 43-3 и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 20.02.2002г. № 16. 

     Объектом налогообложения  является совокупный доход (заработная плата, премии, вознаграждения, связанных с выполнением трудовых обязанностей; доходы от индексации зарплаты; пособие по временной нетрудоспособности; суммы, полученные под отчет; доходы в натуральной форме). 

     В совокупный доход не включаются следующие виды выплат:

1.   пособие по государственному социальному страхованию и обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком).

2.   алименты, получаемые физическими лицами.

3.   выходное пособие.

4.   пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

5.   материальная помощь (в размере до 30 минимальных зарплат), стоимость подарков и путевок, денежные пособия.

6.   выплаты компенсирующего характера.

7.   пособие по безработице, выплачиваемое из государственного фонда содействия занятости.

8.   одноразовые безвозмездные субсидии на строительство жилья.

          Налог исчисляется и удерживается юридическим лицом, являющегося источником выплаты доходов, ежемесячно нарастающим итогом с начала  календарного года  с суммы  облагаемого дохода физического лица. Размер подоходного налога зависит от суммы совокупного дохода и ставки. Ставки дифференцированы по прогрессивному принципу в зависимости от облагаемого годового дохода в пределах установленных интервалах, кратных среднемесячной минимальной зарплате. При изменении минимальной зарплаты Государственный налоговый комитет Республики Беларусь уточняет суммы интервалов облагаемого годового дохода и суммы подоходного налога предыдущего интервала в шкале.

     При уходе работника в отпуск налог удерживается так: отдельно взимается налог на заработок за прошлый месяц (если ко времени ухода он еще не взимался) и отдельно с сумм отпускных и заработка текущего месяца (если работник будет находиться в отпуске до конца месяца). Сумм отпускных, приходящихся на следующий неполный месяц, при уходе работника налог не удерживается, с этих отпускных налог удержат после возвращения из отпуска по совокупному доходу за весь данный месяц в общем порядке. Если в соответствии со статьей 171 Трудового Кодекса Республики Беларусь  работнику ежегодный отпуск, кроме 7 дней,  заменен денежной компенсацией,  то сумма этой компенсации тоже подлежит включению в совокупный доход.

Аналогичный порядок применяется при начислении пособий по временной нетрудоспособности и пересчете доходов от выполнения трудовых обязанностей [12, c.4-7, 20 - 23].

            При исчислении подоходного налога из совокупного дохода работника вычитают:

§                   1 базовую величину за каждый месяц года, в течение которого получен доход только по основному месту работы;

§                   если работник имеет детей или иждивенцев  в возрасте до 18 лет, то на содержание этих детей и иждивенцев -  2  базовые величины на каждого за каждый месяц года. Затем вычитают все виды необлагаемых этим налогом выплат и получают сумму облагаемого заработка. Исходя из размеров совокупного заработка подоходный налог рассчитывают по определенным ставкам на основании сложившейся среднемесячной зарплаты в календарном году.

Удержания по исполнительным листам производятся на основании Инструкции о порядке удержаний алиментов по исполнительным документам, переданным для взыскания  предприятиям, организациям. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальном журнале. Алименты взыскиваются со всех видов заработка и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы так и за работу по совместительству (приложение Р).

     Суммы удержании за недостачу  товарно-материальных ценностей, за товары, проданные в кредит, за предоставление кредитов на индивидуальное строительство определяет бухгалтер на основании таких документов, акт акты о недостачи, потери или порче товарно-материальных ценностей, кредитные договора. Удержание страховых взносов осуществляется исходя из Положения о размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения. В белгосстрах предоставляется отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (приложение N).

Погашение задолженности по подотчетным суммам из зарплаты работника производится на основании авансового отчета, который предоставляет в бухгалтерию работник.

      Удержание и перечисление в бюджет подоходного налога оформляют отчетом определенной формы, где указывают сальдо на начало и конец отчетного месяца, сумму начисленного и перечисленного налога (приложение Q).

         2.4 Методика и организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

         Учет заработной платы на предприятии ОАО «Ивица» ведется как синтетический, так и аналитический, то есть по каждому работнику отдельно. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется  на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом предприятия  как списочного, так и не списочного состава по оплате труда, включая начисление и выплату премий, надбавок, и доплат к зарплате, пособий, социальных выплат работникам, доходов по акциям, обязательных и прочих видов удержаний. По кредиту отражается начисление зарплаты и других выплат, а по дебету - удержания из начисленной заработной платы, выдача ее работникам и депонированные суммы  заработной платы и других доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и означает задолженность предприятия перед работниками. По отдельным работникам сальдо может быть дебетовое  в том случае, если выданный аванс оказался больше начисленной зарплаты за месяц.  Сальдо по счету 70 в Главной книге и балансе должно отражаться развернуто. Основанием для бухгалтерских записей по счету 70 являются расчетные, платежные и расчетно-платежные ведомости, а также составленные на их основе сводные ведомости, а также составленные на их основе сводные ведомости. 

               Аналитический учет расчетов по заработной плате в ОАО «Ивица» ведут по каждому работнику отдельно в лицевых счетах согласно приложения R. В конце месяца на основании  регистров аналитического учета составляют регистры синтетического учета - журнал-ордер по кредиту счета 70 и дебетовую ведомость  по счету 70 согласно приложения Ю. После заполнения этих регистров подсчитывают итоги и выводят конечные сальдо, на основе чего заполняют Главную Книгу  (приложение В) и балансы ( приложение С).

                     В конце отчетного месяца составляют регистры синтетического учета: журнал –ордер по счёту 70, на котором ведутся расчеты с персоналом по оплате труда. Журнал - ордер №8 (приложение Ю) по предприятию составляется на основании журнала-ордера за предыдущий месяц, откуда берут сальдо и лицевых счетов. Журнал-ордер отражает все начисления по предприятию, а составленная к нему дебетовая ведомость №8-удержания (приложение Ю). После составления журнала-ордера №8 по счёту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» бухгалтер определяет сумму фонда оплаты труда и определяет размеры отчислений: в Фонд социальной защиты населения (35%), единый  и чрезвычайный налог (5%) согласно приложения  Я, от суммы фонда оплаты труда. В конце каждого квартала отчетного года в Фонд социальной защиты предприятие предоставляет отчет о средствах Фонда социальной защиты (формы №1-фонд), где отражается расчет отчислений в этот фонд и показаны какие расходы предприятием были произведены за счет средств фонда (приложение А). Уплата начисленных отчислений в фонд производится на основании платежного поручения. Отчисления оформляются  бланками по расчету. На сумму перечисленных этих платежей выписываются платежные поручения.

         Итоги журнала-ордера и дебетовой ведомости по счету 70 с корреспонденцией счетов 50,76,68,69,97 переносятся в Главную книгу согласно приложения В. Заработная плата в ОАО «Ивица» в соответствии с действующим законодательством о труде выдается  2 раза в месяц в сроки, предусмотренные коллективным договорами и согласованные с банком 13 и 28 числа каждого месяца. Существуют авансовый и безавансовый порядок выдачи заработной платы. В ОАО «Ивица» применяется авансовый порядок выдачи заработной платы. При авансовом расчете аванс выдают работнику за первую половину месяца, а окончательный расчет производят при выплате за вторую половину. В ОАО «Ивица» аванс выдается 28 числа ежемесячно. Сумма аванса определяется из расчета 40% заработка по окладам. При безавансовом расчете зарплата выдается всего 1 раз в месяц. Зарплата в основном выдается из главной кассы предприятия в течение 3 дней. По истечении этого срока кассир против фамилии работника, не получившего зарплату, делает отметку «депонировано» и составляет реестр депонентов. Сумма невыплаченной в срок заработной платы сдается на расчетный счет [3, c.138]. В ОАО «Ивица» случаев с депонированной заработной платой не было. Выдается заработная плата на основании платежной ведомости, где указано кто и сколько должен получить (приложение Щ).

         Существуют и иные способы выплат заработной платы работникам (приложениеС). Например, получение заработной платы в банке путем списания денежных средств  со счета работника при предоставлении соответствующих банку документов работником (например, паспорта).

     Расчеты с персоналом по оплате труда в ОАО «Ивица» не атоматизировны. Нарушений в документальном оформлении начислений, удержаний и выдачи заработной платы не установлено.

        Для более наглядного представления бухгалтерских операций и проводок по счету 70 представлена  информация по оплате труда работников в виде журнала регистрации хозяйственных операций в таблице 2.6.

Таблица 2.6  Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов

                            по оплате труда в ОАО «Ивица»