Суммы расходов по материальным ценностям в производственном отчете должны подтверждаться соответствующими данными отчетов о движении материальных ценностей по кормам, по биопрепаратам и лечебным материалам, по стройматериалам для текущего ремонта и т.д.

Во втором разделе производственного отчета отражают выход основной и побочной продукции отрасли животноводства, в том числе по молочному стаду, в плановой оценке.

Данные этого раздела заполняют на основании документов на оприходование продукции животноводства, в частности молока – журнала надоев молока; приплода – актов на оприходование приплода. В графах выхода продукции показывается общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Данные производственного отчета переносят в журнал ордер №10 (Приложение 14), данные из которого поступают в главную книгу (Приложение 15).

Синтетический учет затрат и выхода продукции в молочном скотоводстве в коопхозе «Суруловское» ведут на счете 20 «Основное производство», субсчете 2 «Животноводство» .

На аналитическом счете «Коровы» по дебету этого счета отражаются затраты на производство продукции, а по кредиту учитывается выход продукции в течение года в плановой оценке, а в конце года корректируется до фактической. В течение года сальдо по счету не выводится, а определяются обороты дебетовые и кредитовые нарастающим итогом с начала года. Дебетовый оборот показывает сумму затрат за месяц и с начала года, кредитовый оборот – выход продукции за месяц и с начала года.

Учет затрат на аналитическом счете 20.2 ведут по следующим статьям затрат:

1.Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2.Средства защиты животных.

3.Корма.

4.Содержание основных средств:

-ГСМ

-амортизация основных средств

-ремонт основных средств

5.Работы и услуги.

6.Организация производства и управления.

7.Потери от падежа животных.

8.Прочие затраты.

В статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» учитывают сумму начисленной заработной платы за выполненную работу, произведенную продукцию по установленным ставкам и расценкам, надбавки за работу в ночное время, за совмещение должностей, премии, стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты, стоимость бесплатно представляемых продуктов  питания, спецодежды, предусмотренных законом; оплата отпусков, доплата за выслугу лет, учебные отпуска и выплаты по итогам года за продукцию. Сюда же относят и отчисления на социальные нужды: в пенсионный фонд – 20,6% от фонда оплаты труда, в фонд социального страхования – 2,9%, в фонд обязательного медицинского страхования – 2,6%.

В статью «Средства защиты животных» включаются все затраты, связанные с использованием различных препаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств.

В статью «Корма» включаются все затраты на покупные корма (их стоимость и затраты по доставке), стоимость кормов собственного производства, расходы по внутрихозяйственному перемещению на основании ведомости расхода кормов, затраты на их приготовление.

В статье «Содержание основных средств» отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт основных средств, используемых в данной отрасли. На данную статью относят расходы на оплату труда, отчисления на социальное и медицинское страхование по персоналу, обслуживающему основные средства.

В статье «Работы и услуги» учитываются все затраты на содержание всех видов транспорта (гужевой, автомобильный, тракторный), содержание ремонтных мастерских, расходы по снабжению коопхоза электричеством, водой, теплом, газом, а также оплата услуг, оказываемых данному коопхозу сторонними организациями.

К статье «Организация производства и управления» относятся общепроизводственные (цеховые) и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы – это затраты на оплату труда руководителей и управленческого персонала отрасли животноводства,  содержание зданий и сооружений общеотраслевого назначения.

Общехозяйственные расходы – это расходы на оплату труда руководителей и управленческого персонала коопхоза, расходы на командировки и разъезды, содержание легкового автотранспорта, содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения, а также конторские, типографические, почтово-телеграфные, телефонные расходы, затраты на подготовку кадров и сторожевую охрану.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют по объектам калькуляции пропорционально общей сумме затрат за вычетом стоимости кормов.

В статью «Потери от падежа животных» включаются суммы потерь от гибели животных, за исключением потерь, взысканных с виновных лиц.

В статье «Прочие затраты» отражаются все оставшиеся виды затрат по животноводству и в частности по молочному стаду:  затраты по искусственному осеменению; затраты на содержание летних лагерей, загонов, по ограждению ферм; стоимость подстилки и др.

Соотношение отдельных статей, их удельный вес в общей сумме затрат характеризует структуру себестоимости сельскохозяйственной продукции.

В целом организация аналитического и синтетического учета в молочном скотоводстве СПК «Суруловское» соответствует требованиям бухгалтерского учета, но имеются и недостатки, особенно при оформлении первичных документов.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» аналитическому счету «Коровы» в СПК «Суруловское» за 2001 год в таблице 18.

Таблица 18

Схема бухгалтерских записей по учету затрат и выходу продукции по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», аналитический счет «Коровы» за 2001 год

3.4. Исчисление себестоимости продукции молочного стада и порядок закрытия счета 20.2 «Животноводство»

Продукцию, поступившую из производства в течение года, приходуют и списывают по плановой себестоимости, в конце года после составления отчетной калькуляции или оприходования фактической себестоимости продукции определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью. Калькуляционную разницу списывают по потребителям методом красного сторно или методом дополнительной записи.

Корректировку производят в соответствии с Методическими указаниями о порядке закрытия счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях, утвержденными Минсельхозом СССР от 1 ноября 1976 года № 266-1. А фактичнскую себестоимость продукции исчисляют в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденным и Минсельхозпродом России от 4 июля 1996 года № П-4-24/2068. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) все расходы, связанные с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость.

Условия сельскохозяйственного производства таковы, что часть готовой продукции в коопхозе используется для своих же нужд. А вспомогательные производства оказывают услуги практически для всех отраслей коопхоза. Всё это усложняет закрытие счетов. Поэтому не всегда можно распределить калькуляционные разницы на весь объем продукции или выполненных работ. Ведь на уже закрытый счет нельзя отнести суммы с тех счетов,  что закрываются позже. Получается, что на счетах, которые закрываются в первую очередь, некоторые затраты остаются без корректировки. И чтобы таких затрат было как можно меньше, надо действовать следующим образом: сначала закрывать счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, а в последнюю очередь – счета с большим числом встречных услуг и минимумом потребителей.

Счет 20.2. «Животноводство» закрывают только после закрытия счета 20.1 «Растениеводство». Дело в том, что  животными потребляется очень много растительной продукции, а значит, вся эта продукция должна быть включена в затраты животноводства по фактической себестоимости. Кроме того, в животноводстве значительную долю составляет внутриотраслевой оборот. Так, приплод, полученный от основного стада, доращивают, молоком выпаивают телят и т.д. Поэтому при закрытии счетов учитывают последовательность движения продукции, как в межотраслевом, так и во внутреннем обороте.

К концу года по дебету аналитического счета «Затраты по молочному стаду крупного рогатого скота» отражены затраты с учетом стоимости работ вспомогательных производств, расходы на продукцию растениеводства, использованную для данного скота. А по кредиту этого счета отражена основная продукция по плановой себестоимости, а также себестоимость побочной продукции. В итоге разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету составляет сумму отклонений фактических затрат от плановой себестоимости, которая подлежит списанию со счета.

Списываемые со счета затраты распределяются между двумя видами продукции: молоком и приплодом. При этом на молоко относят 90% всех затрат, а на приплод – 10%.

Затем распределяют суммы отклонений. Для этого фактическую себестоимость сопоставляют с плановой, по которой продукция приходовалась в течении года. Суммы отклонений определяют на весь объем продукции и на один центнер, а по приплоду – на одну голову.

Затем списывают выявленные суммы отклонений. Отклонения по себестоимости приплода полностью относят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Отклонения по себестоимости молока распределяют в соответствии с использованием продукции. Суммы экономии или перерасхода, подлежащие списанию, устанавливают, умножив соответствующие количество продукции на разницу в себестоимости центнера этой продукции. Можно также сопоставить фактические затраты с суммой, плановых относимых на себестоимость в течении всего года.

На основании бухгалтерской справки, представленной в таблице 19 общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита счета 20.2 «Животноводства» и относят: - по реализованной продукции; - по продукции, использованной на выпойку молодняка животных и т.д.

После этого аналитический счет «Затраты по содержанию молочного стада крупного рогатого скота» закрывается.

Для исчисления себестоимости молока и приплода применяется метод исключения затрат на побочную продукцию, из общей суммы затрат по основному стаду исключается стоимость побочной продукции по нормативными ценам. Оставшуюся сумму затрат распределяют на основную продукцию – 90% на молоко и 10% - на приплод.

Стоимость навоза определяют исходя из нормативных затрат на его уборку в конкретных условиях и стоимости подстилки.

Для исчисления нормативных затрат на уборку навоза необходимо по технологическим картам установить затраты по его выемке из  навозонакопителей и хранению и прибавить к ним сумму амортизационных отчислений по основным средствам, использованным для удаления навоза из навозохранилища.

Себестоимость 1 тонны навоза определяют делением общей суммы затрат на его физическую массу.

Фактическая себестоимость 1ц молока рассчитывается путем деления затрат, приходящихся на молоко, на количество надоенного молока.

Фактическая себестоимость 1 головы приплода рассчитывается путем деления затрат на количество голов приплода.

Таблица 19

Бухгалтерская справка на закрытие счета 20.2 аналитического счета «Коровы за 2001 год в СПК «Суруловское»

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11