Несмотря на хорошие прогнозы и предсказания в отношении единого налога на вмененный доход это все лишь предсказания и прогнозы, в то время как о реальных результатах по применению данного закона судить пока рано. При этом существуют уже критические мнения по поводу введения данного налога, что, безусловно, повышает проблемность рассматриваемой в данной работе темы.

Целью данной работы является изучение единого налога на вмененный доход и его влияния на развитие малого предпринимательства в Российской Федерации, применение на практике единого налога на вмененный доход и пути его оптимизации, а так же рассмотрение упрощенной системы налогообложения.

В первой главе данной работы рассматривается значение малых предприятий для российской экономики, без которого просто невозможно говорить ни о каком едином налоге на вмененный доход, потому что главными плательщиками данного налога являются, прежде всего, субъекты малого предпринимательства.

Вторая глава разделена на два параграфа в первом раскрывается экономическое содержание единого налога на вмененный доход, делается попытка вскрыть сущность данного налога и более тщательно приглядеться к объекту налогообложения; во – втором рассматривается упрощенная система налогообложения возможности ее применения и порядок исчисления.

Последняя, третья глава представляет собой наибольший интерес с практической точки зрения. В ней нашел свое отражение порядок применения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, с указанием методики расчета налога, а также правовых пробелов и неточностей закона.

Здесь также рассмотрены некоторые предложения по совершенствованию данного закона.

Что касается научной разработанности выбранной темы, то она пока находится на низком уровне. Это связано, прежде всего, с тем, что Закон о едином налоге на вмененный доход принят совсем недавно, а фактическое введение данного налога должно быть определено в дополнительных подзаконных нормативных актах, то, безусловно, наблюдается нехватка публикаций, в которых бы отражались факты и события, связанные с применением данного налога на практике. В то же время существуют уже критические взгляды на единый налог на вмененный доход и негативное отношение к нему со стороны малых предприятий. Большая же часть журнальных и газетных статей в таких источниках, как «Экономика и жизнь», Федеральная газета, журналах «Финансы», «Налоговый вестник» и некоторых других носят описательно-разъяснительный характер с незначительным оттенком проблемности.

Глава I. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1.Значение и роль малого бизнеса в развитии рыночной экономики

Несмотря на то, что лицо любого развитого государства определяют крупные предприятия, а наличие крупного капитала оказывает существенное воздействие на уровень научно-технического потенциала и производственных мощностей, не менее важной составляющей развитой рыночной системы является малое предпринимательство.

Малый бизнес – это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях (показателях), конституциирующих сущность этого понятия. На рисунке 1 количество малых предприятий на период с 1998 по 2001 года.

Количество малых предприятий на период с 1998 – 2001г.г.

 « Рис. 1»

Во всех развитых странах первым критерием отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства является численность работающих. Приведем критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства, которые применяются в странах с развитой рыночной экономикой. Итак, в Европейском обществе с 1 января 1995 года к малым предприятиям относятся предприятия при непревышении ими следующих показателей:

·     Количество занятых работников до 50 человек;

·     Годовой оборот менее 4 млн. ЭКЮ;

·     Сумма баланса менее 2 млн. ЭКЮ.

При определении мер поддержки субъектам предпринимательства на уровне ЕвроСоюз могут применяться и другие показатели, а страны, входящие в ЕвроСоюз, могут использовать и свои показатели при отнесении предприятий к малым. Предложенными Комиссией ЕвроСоюз критериями отнесения фирм к малым предприятиям являются следующие: число занятых работников не должно превышать 100 человек, размер собственных основных средств должен быть менее 75 млн. ЭКЮ при условии, что доля более крупной компании в уставном капитале компании не превышает одну треть.

На рисунке 2 представлено распределение числа малых предприятий по отраслям экономики.

   Распределение числа малых предприятий по отраслям экономики

                                Рис 2

Из данного рисунка можно увидеть, что всего по 2процента приходится на долю с/х, транспорта; по 4процента-12) на науку, промышленность; общественное питание и торговля занимает 47процентов от общего числа.

Западные экономисты определяют предпринимательство как процесс поиска новых возможностей, внедрения новых способов производства, открытость к новым перспективам, преодоление старых ограничений. Предпринимательство, считают они, есть четвертый фактор производства, который однако, неосязаем.[16, c.243]

Как отмечалось выше, в отдельных развитых странах количественный размер показателей отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства может отличаться от общепринятого в ЕвроСоюзе, о чем говорят данные таблицы 1.

«Таблица 1»

Количественный размер показателей отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства.______________________________________________________________________________________________________________________

Принцип отнесения предприятия к малому по численности работников сохранился и в российском законодательстве. В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [23, с.4] от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации; в уставном капитале, которых доля участия Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25процентов, доля принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность за отчетный период не превышает предельных уровней:

·     в промышленности – 100 человек;

·     в строительстве – 100 человек;

·     на транспорте – 100 человек;

·     в сельском хозяйстве – 60 человек;

·     в научно-технической сфере – 60 человек;

·     в оптовой торговле – 50 человек;

·     в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30человек;

·     в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек. [16, c.243]

На рисунке 2 представлено, какова доля работников малых предприятий в общем числе занятых, в процентах.

                              Рис.2

В Федеральном Законе Российской Федерации «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» установлено, что под субъектами малого предпринимательства понимается также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малое предприятие должно иметь одну из организационно-правовых форм, установленных Гражданским Кодексом Российской Федерации, и обладать статусом юридического лица. В качестве учредителей могут выступать:

·     Граждане Российской Федерации, члены семьи, другие лица, совместно ведущие хозяйство;

·     Органы управления Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, уполномоченные управлять государственным имуществом;

·     Органы местного самоуправления;

·     Общественные объединения (организации);

·     Иностранные юридические лица и различные иностранные организации (с учетом действующего законодательства);

·     Трудовые коллективы государственных и муниципальных предприятий.

Первая часть Гражданского Кодекса Российской Федерации предоставляет законное право на существование следующим организационно-правовым формам коммерческих организаций, основанных на частной собственности;

[7, ст.50., ч.2]

·     Полное товарищество;

·     Общество с ограниченной ответственностью;

·     Общество с дополнительной ответственностью;

·     Производственный кооператив;

·     Акционерное общество;

Рассмотрим вышеуказанные формы подробнее.

В целом необходимо отметить, что хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на вклады участников уставным капиталом, которые в качестве основной цели преследуют извлечение прибыли путем осуществления любых не запрещенных законом видов деятельности.[7, ст.66., ч.2]

Основное различие между обществами и товариществами состоит в том, что первые представляют собой объединение капиталов, т.е. участие учредителей выражается, прежде всего, в имущественных взносах и необязательно – в личном труде, а вторые являются объединением лиц, поскольку учредители, как правило, не только участвуют в деятельности товарищества своим имуществом, но и непосредственно занимаются предпринимательством. [7, ст.67., ч.2]

Другое существенное различие состоит в том, что участники обществ несут лишь риск убытков в пределах своего вклада в уставной капитал, а участники товариществ – ограниченную ответственность по долгам в пределах своего имущества (это правило не распространяется на вкладчиков товариществ на вере). Наконец, хозяйственное общество, в отличие от товарищества может быть создано одним учредителем, который становится его единственным участником. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.

Законом может быть запрещено или ограничено участие отдельных категорий граждан в хозяйственных товариществах или обществах, за исключением открытых акционерных обществ.

Полное товарищество – это такая организационная форма, где каждый из участников, а их не может быть менее двух, вправе осуществлять предпринимательскую деятельность от имени товарищества, т.е. таковая деятельность товарищества признается деятельностью самого полного товарищества. Именно поэтому фирменное название полного товарищества должно содержать имена.

Для управления деятельностью полного товарищества необходимо согласие всех участников. Участник полного товарищества может быть исключен из его состава не иначе, как по решению суда на основании единогласного решения остальных участников и только при наличии серьезных к тому оснований.

Полное товарищество создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми участниками товарищества.[7, ст.70, ч.2]

Общество с ограниченной ответственностью - это такая организация, уставной капитал которой разделен на доли участников, не отвечающих по долгам общества. Они несут лишь риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.[7, ст.87, ч.2] Участники общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников.

Согласно Положению о порядке регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденному Указом Президента Российской Федерации от 8 июля 1994 г. № 1482, минимальный размер уставного фонда составляет 100 МРОТ. [7, ст.69., ч.2] Причем на момент государственной регистрации общества его уставной капитал должен быть оплачен не менее чем на 50 процентов.

Общество с дополнительной ответственностью - это есть разновидность общества с ограниченной ответственностью, которая отличается лишь тем, что участники несут дополнительную ответственность по обязательствам в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов в уставном капитале.[7, ст.95, ч.1] Таким образом, общество с дополнительной ответственностью занимает промежуточное положение между обществами и товариществами.

Акционерные общества - это коммерческие организации, уставной капитал которых разделен на определенное число одинаковых долей, причем каждая доля выражена ценной бумагой (акцией).[7, ст.96, ч.1 и ч. 2]

По юридическому статусу акционерные общества схожи с обществами с ограниченной ответственностью. Однако между ними существует одно принципиальное различие: все права акционеров, а также передача и прекращение прав связаны с владением и передачей акций.[7, ст.96, ч.1]

Все акционерные общества подразделяются на закрытые, акции которых распространяются только среди заранее определенного круга лиц, и открытые, участники которых могут быть отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров.[7, ст.97, ч.1, и ч.2]

Минимальный размер уставного капитала акционерного общества в соответствии с действующим законодательством составляет 1000 МРОТ.

Единственным учредительным документом является устав, в котором фиксируются сведения о размере уставного капитала, категория выпускаемых акций и порядке их размещения, структуре органов управления и их компетенции, а также другие сведения, предусмотренные Законом Российской Федерации «Об акционерных обществах».

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.[7, ст.113,ч.1] Имущество это является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Эта организационно-правовая форма применяется исключительно при создании государственных и муниципальных предприятиях.

К некоммерческим организациям относят:

·     потребительский кооператив;

·     общественные и религиозные организации;

·     фонд;

·     учреждение;

·     объединения юридических лиц.

На долю «малого бизнеса» в промышленно развитых странах приходится до 70 процентов валового национального продукта.

Одной из первых западно-европейских стран, обратившей внимание на роль малого бизнеса, была Великобритания. Исследования, проведенные там, показали, что наиболее эффективны фирмы с числом занятых 1-19 человек..[17, с.238] Сейчас в Великобритании каждый восьмой взрослый занят собственным бизнесом.

В США функционирует более 15 млн. малых предприятий, которые производят около 40процентов ВВП и ½ валового продукта частного сектора и обеспечивают занятость почти половины трудоспособного населения. [17, с.241] Малый бизнес осваивает в США вдвое больше нововведений, чем крупные корпорации.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9