•           суммы полученных авансов от покупателей товаров, потребителей услуг, но отгрузка и предоставление которых состоится в следующем отчетном периоде;

•           сумма разницы между остаточной стоимостью основных производственных фондов заданными бухгалтерского и налогового учета;

•           сумма разницы между чистой реализационной стоимостью дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учета и оценкой дебиторской задолженности по данным налогового учета;

•           сумма обеспечения за гарантийным обслуживанием.

Дата вычисления налоговых разниц у учета и отображения в финансовой отчетности

В соответствии с п.15 ПБО 17 "Налог на прибыль" предприятие в промежуточной финансовой отчетности отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства может не наводить и, соответственно, не вычислять. В таких случаях в статье "Налог на прибыль от обычной деятельности" промежуточного Отчета о финансовых результатах наводится лишь сумма текущего налога на прибыль, а на дату годового Баланса в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется соответствующая коррекция (увеличение, уменьшение) суммы расходов из налога на прибыль, исходя из учетной прибыли (убытка) за отчетный год.

Следовательно, на дату составления квартальной отчетности предприятия могут не рассчитывать сумму отсроченных налогов и, соответственно, не отображать их в Балансе. В Отчете о финансовых результатах (строка 180) указывается сумма текущего налога (определенного в налоговой Декларации о прибыли предприятия). Начисление налога на прибыль на конец отчетного квартала отображается в бухгалтерском учете такой записью:

Дебет 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности"

Кредит 641 "Расчеты за налогами" (аналитический счет "Налог на прибыль")

На дату составления годовой финансовой отчетности предприятие должно определить разногласия между оценкой статей активов и обязательств предприятия по данным бухгалтерского учета и налоговыми правилами. Как следствие существования этих разниц в оценках необходимо рассчитать отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства на отчетную дату.

Если на конец отчетного года существуют временные налоговые разницы, которые подлежат налогообложению, то на конец года необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

1) начисление расходов из текущего налога на прибыль, что подлежит уплате в бюджет за четвертый квартал:

Дебет 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности"

Кредит 641 "Расчеты за налогами" (аналитический счет "Налог на прибыль")

2) начисление отсроченного налогового обязательства за отчетный год:

Дебет 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности"

Кредит 54 "Отсроченных налоговых обязательства"

Раскрытие информации о налоге на прибыль в Примечаниях к финансовой отчетности

В Примечаниях к финансовой отчетности раскрывается такая информация относительно налога на прибыль:

•             составные элементы расходов (дохода) из налога на прибыль (текущий
налог на прибыль и все коррекции этой суммы, включая отсроченные налоговые активы, отсроченные Налоговые обязательства, исправления ошибок и тому подобное);

•             сумма текущего и отсроченного налога на прибыль отображена в составе собственного капитала;

•             объяснение разницы между расходами (доходом) из налога на прибыль и произведением учетной прибыли (убытка) на примененную ставку налога на прибыль;

•             ставка налога на прибыль, если она изменяется сравнительно с отчетным периодом;

•             сумма и период действия временных разниц, которые подлежат вычету,
сумма налоговых убытков и неиспользованным налоговых льгот, связанных с непризнанием отсроченного налогового актива;

•             сумма временных разниц, связанных с финансовыми инвестициями в дочерние, ассоциируемые и общие предприятия, относительно которых отсроченные налоговые обязательства не были признаны;

•             сумма признанных отсроченных налоговых активов (за каждым видом) и признанных отсроченных налоговых обязательств (за каждым видом);

•             сумма отсроченного  налога  на прибыль,  включенная в  Отчет  о финансовых результатах;

•             сумма расходов (дохода) из налога на прибыль, связанных с прибылью (убытком) от деятельности, что прекращена.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ПДВ.Бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с НДС.

План счетов предусматривает такие субсчета, с помощью которых осуществляется учет НДС:

641 “Расчеты по налогам” (аналитический счет “Расчеты по НДС”);

643 ”Налоговых обязательства”;

644 “Налоговый кредит”.

Субсчет 641 “Расчеты по налогам” (“Расчеты по НДС“) – балансовый, по дебету которого отображают суммы налогового кредита по НДС, на которые имеет право предприятие, по кредиту – суммы налогового обязательства по НДС.

Субсчет 643 “Налоговых обязательства” является балансовым По кредиту субсчета 643... отображают суммы начисленного налогового обязательства по НДС в части отгруженной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг, срок оплаты которого еще не наступил, в корреспонденции с дебетом счетов класса 7 “Доходы и результаты деятельности”. По дебету субсчета 643... отображают суммы начисленного налогового обязательства по НДС, срок уплаты которого в бюджет наступил, в корреспонденции с кредитом счета 641...

Субсчет 644 “Налоговый кредит” является балансовым и отвечает счету 67/2 “Налоговый кредит по НДС” старого Плана счетов. По дебету этого субсчета отображают суммы НДС по полученным товарам (работах, услугах), стоимость которых относят на валовые расходы (или подлежит амортизации), но оплата по которым в этом отчетном периоде не осуществлена, или отсутствующие налоговые накладные независимо от факта оплаты за материалы и услуги. По дебету субсчет 644... корреспондирует с кредитом счетов класса 6 “Текущие обязательства”. По кредиту субсчета 644... отображают суммы НДС по оплаченным товарам, работам, услугам при наличии налоговых накладных, в корреспонденции с дебетом субсчета 641...

В конце отчетного периода сопоставляют обороты по дебету и кредиту субсчета 641 “Расчеты по налогам” (“Расчеты с НДС”):

если кредитовый оборот больше от дебетового оборота, то сумма разницы между ними значит сумму НДС, которая подлежит уплате в бюджет предприятием. Перечень суммы НДС оформляется такой бухгалтерской записью:

           Д-т 641 “Расчеты по налогам” (“Расчеты с НДС”)  

           К-т 311 “Текущие счета в национальной валюте”;  

если дебетовый оборот больше от кредитового оборота, то сумма разницы между ними значит сумму НДС, которая подлежит возмещению из бюджета. Зачисление на счет предприятия сумм возмещения отображают такой бухгалтерской записью:

           Д-т 311 “Текущие счета в национальной валюте”  

           К-т 641 “Расчеты по налогам” (“Расчеты с НДС”).”[11]

На рисунке 2.1 Поданная схема отображения НДС на счетах Аматетерского учета.

Суммы налоговых обязательств по уплате налога на добавленную стоимость отображаются по кредиту счета 64  „Расчеты по налогам” субсчет 1  „По налогу на добавленную стоимость” в корреспонденции со счетами:  

 70  „Доходы от реализации” 71”Прочий операционный доход”,74”Прочие доходы” – в случаях отгрузки готовой продукции, товаров, других материальных ценностей, передачи невещественных активов, выполнение работ, услуг, в оплату за какие средства от покупателя на дату отгрузки (передачи, выполнения) предприятие не получило, а также в случаях получения имеющихся средств за товары и услуги;

643 „Налоговые обязательства” – в случаях зачисления на счета предприятия в учреждениях банков средств от покупателей (заказчиков) в оплату продукции, товаров, других материальных ценностей, невещественных активов, работ, услуг, которые подлежат отгрузке (передаче, выполнению). После отгрузки предварительно оплаченной продукции, товаров, других материальных ценностей, передачи невещественных активов, выполнение работ, услуг счет 70  „Доходы от реализации” 71”Інші операционный доход”,74” Другие доходы” дебетируется в корреспонденции со счетом 643 „ Налоговые обязательства „”.

Рисунок 7.

Отображение НДС на счетах бухгалтерского учета.

Дт       644 “Налоговый кредит”      Кт              Дт  643 “Налоговые обязательства” Кт

                                                                                311 “Текущие счета

   Дт    641 “Расчеты по налогам”     Кт          Дт         в национальной валюте”      Кт

Суммы налогового кредита из налога на добавленную стоимость, на которые предприятие имеет право уменьшить налоговое обязательство, отображаются по дебету счета 64  „Расчеты по налогам” субсчет 1  „По налогу на добавленную стоимость”, в корреспонденции со счетами:  

63  „Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 374 „Расчеты по претензиям”,  377  „Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” – в случаях получения сырья, материалов, товаров, других товарно-материальных ценностей, невещественных активов, выполнение работ, услуг к оплате их стоимости и в случаях получения на отмеченных товарно-материальных ценностях (работ, услуг) за бартерным контрактом после отгрузки продукции, товаров, выполнение работ, услуг;

311  „Расчетный счет в национальной валюте „, 312  „ Расчетный счет в иностранной  валюте „, 313  „Другие счета в банках”, 601  „Краткосрочные кредиты в банка” – в случаях предыдущей, к получению сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей, невещественных активов, выполнение работ, услуг, оплати их стоимости. Одновременно на сумму налогового кредита кредитуется счет 64  „Расчеты по налогам” субсчет 4  „Налоговый кредит”, в корреспонденции с дебетом счетов 63  „Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 681  „Расчеты по авансами полученными „,  37  „Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. По получении сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей, невещественных активов, выполнение работ, услуг, стоимость которых оплачена раньше, дебетируется счет 64  „Расчеты по налогам” субсчет 4  „Налоговый кредит”, в корреспонденции с кредитом счетов 63, 37..

 В случаях получения сырья, материалов, товаров, других товарно-материальных ценностей, невещественных активов, выполнение работ, услуг за бартерным контрактом к отгрузке продукции, товаров, выполнение работ, услуг сумма налога на добавленную стоимость из полученных ценностей отображается по дебету счета 64  „Расчеты по налогам” субсчет 4  „Налоговый кредит”, в корреспонденции со счетом 63  „Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 37  „Расчеты с разными дебиторами”. Одновременно такая же сумма отображается по дебету счета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 3  „Налоговые обязательства”, в корреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”.  

_После отгрузки продукции, товаров, других материальных ценностей, невещественных активов, выполнения работ, услуг за бартерным контрактом, за которым были раньше полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, услуги, сумма налога на добавленную стоимость из операции по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ, услуг отображается по дебету счета  70  „Доходы от реализации” 71”Прочий операционный доход”,74”Прочие доходы” в корреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 3  „Налоговые обязательства”. Одновременно по дебету счета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”, в корреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам” субсчет 4  „Налоговый кредит”, отображается сумма налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.  

_Выдача органам таможенного контроля налогового векселя на сумму налога на добавленную стоимость, которая взыскивается при ввозе (пересылке) основных средств, невещественных активов, сырья, материалов, товаров, работ, услуг на таможенную территорию Украины, предприятием отображается по кредиту счета 62  „Краткосрочные векселя выданы”, 51”Долгосрочные векселя выданы” в корреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 3  „Налоговые обязательства”

В месяце, в котором налоговый вексель подлежит погашению, вексельная сумма отображается по дебету счета 62  „Краткосрочные векселя выданы”, 51”Долгосрочные векселя выданы” в корреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”.

В месяце, следующем за месяцем погашения налогового векселя, вексельная сумма отображается по дебету счета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”, в корреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 3  „Налоговые обязательства”.

Если предприятием налоговый вексель оплачен к сроку его погашения, то в месяце оплаты векселя вексельная сумма отображается по дебету счета 64  „Расчеты по налогам” и кредиту счета   31  „Счета в банках” с включением одновременно к налоговому обязательству записями по дебету счета 62  „Краткосрочные векселя выданы”, 51”Долгосрочные векселя выданы” в корреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость” но к налоговому кредиту записями по дебету счета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”, в корреспонденции со счетом 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 3  „Налоговые обязательства „.  

_Если после отгрузки основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, передачи невещественных активов, выполнение работ, услуг на отмеченных ценностях покупатель вернул продавцу, или долг покупателя признан безнадежным, продавец на сумму сверх меры начисленного налога на добавленную стоимость уменьшает сумму налогового обязательства с отображением способом сторно по дебету счета 70  „Доходы от реализации” 71”Прочий операционный доход”,74”Прочие доходы” и кредита счета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость”.  

Покупатель в месяце, в котором приобретенные товарно-материальные ценности возвращены продавцу или долг признан безнадежным, увеличение налогового обязательства на сумму налога на добавленную стоимость отображает способом сторно по дебету счета 64  „Расчеты по налогам”, субсчет 1 „Налога на добавленную стоимость” и кредита счетов 63  „Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 685  „Расчеты с разными кредиторами”.  

В случае когда предприятие осуществляет операции, которые освобождены от налогообложения или не являются объектом налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) в связи с приобретением сырья, материалов, товаров, других материальных ценностей, выполнением работ, услуг, стоимость которых включается в состав валовых расходов производства (обращение), но основного учредительства и невещественных активов, которые подлежат амортизации, отображаются по дебету счетов 12  „Аматериальни активы”, 15  „Капитальные инвестиции”, учета производственных запасов, товаров, расходов производства и обращения в корреспонденции с кредитом счетов 31  „Счета в банках”,  63  „Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,  62  „Краткосрочные векселя выданы”, 51”Долгосрочные векселя выданы”, 685  „Расчеты с разными кредиторами” и включением в валовые расходы.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14