-           финансово-хозяйственной деятельности цеха складирования УКБа за период 2001 год – 10 месяцев 2002 года.

По результатам проверок подготовленные аудиторские выводы.

Предоставлено более 10 консультаций работникам комбината по вопросам организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета. Проведено 27 проверок по заданию руководства комбината.

Порядок проведения документальной проверки правильности отображения обязательств по налогу на добавленную стоимость

При проверке следует обращать внимание:

- имеют ли задолженность по другим налогам и платежам в бюджет в связи с отсутствием средств и наличием картотеки;

- не осуществляется ли деятельность по продаже товаров (работ, услуг);

поскольку плательщик налога, показывает в налоговой декларации с НДС значительные суммы налогового кредита, которые были оплачены поставщикам за приобретенные товары (работы, услуги) и основное учредительство и невещественные активы в случае.

Проверка правильности определения сумм налоговых обязательств

Проверка следует начинать с проверки  суммы налоговых обязательств прежде всего было установлено или отвечают они суммам, указанным в декларации по НДС, с данными книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядок ведения которой утвержден приказом ДПА Украины от 30 мая 1997року № 165. 

Учитывая то, что соответственно Закону Украины от 26 сентября 1997 года N 550/97-ВР возникновение налоговых  обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, которое состоялось раньше: или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии такой - дата инкассации имеющихся средств в банковском учреждении, что обслуживает плательщика налога; или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, что удостоверяет факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога, то записи в книге учета продажи товаров (работ, услуг) продавцом проводятся исходя из этих дат.

При проверке нужно учитывать, что в книге учета продажи товаров ведется отдельный учет операций по продаже товаров (работ, услуг), по которым возникают и не возникают налоговые обязательства.

Сумма налоговых  обязательств по операциям,  которые  подлежат налогообложению отвечает итоговым данным граф 16 и 18 книги учета продажи товаров (работ, услуг)(см. дополнение Же) с учетом сумм коррекции, указанных в графе 20 книги (см. дополнение Же).  При выявлении случаев коррекции следует проверять наличие расчета коррекции количественных и стоимостных показателей в налоговой накладной формой № 2 к налоговой накладной(см. дополнение бы).

Дальше следует сопоставлять данные книги учета продажи товаров с первичными бухгалтерскими документами предполагаемыми аналитического и синтетического учета; выписками банка, прибыльными кассовыми ордерами, отчетами кассира, записями в журналы-ордера № 1, 2, 4 в части средств, которые поступили от покупателей в оплату за товары, работы, услуги.

В согласно Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфин Украины от 1 июля 1997 года № 141 и зарегистрированной Министерством юстиции Украины 4 августа 1997 года за № 284/2088 с изменениями и дополнениями,(дальше - Инструкция) суммы налоговых обязательств по уплате налога на добавленную стоимость отображаются по кредиту счета 641 в  корреспонденции со счетами:

70”Доходы от реализации”, 71”Прочий операционный доход”, 74”Прочие доходы” - в случаях отгрузки готовой продукции, товаров, других материальных ценностей, передачи невещественных активов, выполнение работ, услуг, в оплату за какие средства от покупателя на дату отгрузки (передачи, выполнения) предприятие   не получило, а также в случаях получения имеющихся средств за товары и услуги;

643 "Налоговых обязательства в случаях зачисления на счета предприятия в учреждениях банков средств от покупателей (заказчиков) в оплату  продукции, товаров, других материальных ценностей, невещественных активов, работ, услуг, которые подлежат отгрузке (передаче,   выполнению).  После отгрузки предварительно оплаченной продукции, товаров, других материальных ценностей.  передачи невещественных активов, выполнение работ, услуг счет 70 ”Доходы от реализации”,71”Прочий операционный доход” дебетируется в корреспонденции со счетом 64 "Расчета по налогам" субсчет 3 " налоговых обязательств"

_Следует проверять или не имеет места случаи, когда после отгрузки основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, передачи невещественных  активов, выполнение работ, услуг указанные ценности покупатель вернул продавцу, или долг покупателя признан безнадежным, в таком случаи продавец   на сумму излишне начисленного налога на добавленную стоимость уменьшает   сумму налогового обязательства с отображением способом сторно по дебету счета и  70”Доходы от реализации”,71”Прочий операционный доход”,74”Прочие доходы” кредита счета 641 "Налоговое обязательство”.

 Так же следует обращать внимание на случаи, когда Покупатель в месяце, в котором приобретенные товарно-материальные ценности возвращены продавцу или   долг   признан   безнадежным, осуществляет  увеличение налогового обязательства на сумму налога на добавленную стоимость и была отображена ли данная операция соответствующим образом: отображается способом сторно по дебету счета 641 "Расчеты по налогам", субсчет "   налога   на  добавленную   стоимость", и кредита счетов 37/7 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками",  76  "Расчеты  с другими дебиторами "

При проверке суммы налоговых обязательств, следует обращать внимание на правильность включения в налоговые обязательства сумм полученных до 1 октября 1997 года авансов (предыдущей оплаты) за товары (работы, услуги), отгрузка (выполнение, предоставление) которых состоится после указанной даты.  Такие суммы не учитываются при проведении одноразового пересчета сумм налоговых обязательств, а включаются в налоговые обязательства тех отчетных периодов, в которых происходит отгрузка (выполнение, предоставление) указанных товаров (работ, услуг) с подтверждением такой отгрузки (выполнение, предоставление) выпиской налоговой накладной и соответствующим отображением в налоговой накладной.

С целью выявления занижения сумм налоговых обязательств следует сопоставлять суммы дебиторской задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) в разрезе каждого покупателя (заказчика), отображенные в разделе II сводки № 16 "Отгрузка, отпуск и реализация продукции, работ, услуг" последнюю дату проверки с суммами кредиторской задолженности по счету 37/1”Расчеты с разными дебиторами по выданным авансам”, 36”Расчеты с покупателями и заказчиками”, 37/7"Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 63”Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в разрезе каждого кредитора.  В таком случае, выявленное наличие за одним и тем же субъектом предпринимательской деятельности дебиторской задолженности и сумм полученных от него в виде авансов или предыдущей оплаты, суммы налога на добавленную стоимость из таких сумм были зачтены в счет налоговых обязательств по НДС, что отвечает законодательству.

Учитывая то, что соответственно пункту 4.1 статьи 4 Закона-1 база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется  исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам  (тарифами) с учетом акцизного сбора, общегосударственных других налогов и собраний (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно с законами Украины по  вопросам налогообложения, а в состав договорной (контрактной) стоимости включаются   любые  суммы   средств, стоимость материальных и невещественных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через   любую третью лиц в связи с компенсацией стоимости   товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком налога, следует по данного бухгалтерского учета проверять полноту включения в суммы налоговых обязательств сумм таких средств.  В частности, при проверке следует обращать внимание на включение в базу налогообложения таких сумм:

- дотации и субсидии из госбюджета по видам продукции, на что установленные регулируемые цены;

- средства, полученные на развитие производственной базы ремонтно-будівельних предприятий;

- средства на возмещение расходов по командировкам и на выплату премий.

Такие средства можно выявить при проверке дебетовых оборотов по счету 31 "Счета в банках" и кредитовые обороты по счетам 48 “Целевое финансирование и поступление”, отображенных в журнале-ордере 12, а также - по счет 40”Уставный капитал”, отображенные в журнале-ордере 13.

С целью выявления сумм средств и стоимости   материальных   и невещественных активов, которые передаются плательщику налога через любые третьи лица в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком   налога, следует обращать внимание на наличие заключенных соглашений об уступку требования долга.

При проверке данных бухгалтерского учета следует обращать внимание на случаи занижения сумм налоговых обязательств, в результате не включения к базе налогообложения отпуска продукции (товаров, работ, услуг), отображенной в учете внешне счетом 70”Доходы от реализации”,71”Прочий операционный доход”,74”Прочие доходы”.  В частности, было сверено списание товарно-материальных ценностей из счетов 10 "Основные средства", 20 "Производственные запасы", 26 "Готовая продукция" и 28 "Товары" с целью выявления случаев занижения базы налогообложения при не учете реализации основного учредительства независимо от даты их приобретения и введения в эксплуатацию, отпуска неиспользованных в производстве товарно-материальных ценностей и отходов производства, предоставление услуг по аренде имущества, по сохранению, подделке товаров и передаче товаров (работ, услуг ) для непроизводственного использования.

Следует проверять или не имеет места занижение суммы налоговых обязательств в результате неправильного определения базы налогообложения  в случаях продажи товара (работ) услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости в пределах бартерных (товарообменных) операций, натуральных выплаты в счет оплата труда физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога, передачи товаров (работ, услуг) в пределах баланса плательщика для непроизводственного использования, расходы на которые не относятся к валовым расходам и не подлежит амортизация, а также связанному с продавцом лицу.  В таких случаях было обращено внимание на то, чтобы база налогообложения определялась согласно пункта 4.2  Закона-1 исходя из фактической цены операции, но не ниже привычной цены.

При этом, привычные цены определяются в порядке, предусмотренном пунктом 1.20 статьи 1 Закона Украины от 22 мая 1997 года.  № 2Й/97-ВР "О налогообложении дохода предприятий"(дальше - Закон-2), поскольку соответственно пункту 11.1 статьи 11 Закона-1 срок "привычная цена" в рамках Закона-1 понимает в значении.  определенному Закону Украины от 22 мая 1997 года.  № 2Й/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий"

При проверке также следует обращать внимание на особенности определения налоговых обязательств по отдельным операциям.

В частности, такие операции, когда к налоговым обязательствам должны включаться суммы НДС, начисленные по операциям продажи на таможенной территории Украины готовой продукции, произведенной из давальческого сырья нерезидента, или такого сырья.  При этом, соответственно пункту 4.4 статьи 4 Закона-1 базой налогообложения такой готовой продукции является договорная (контрактная) стоимость  такой продукции с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, а также других налогов, собраний (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену такой   готовой продукции согласно   законам Украины по вопросам   налогообложения.  Определенная стоимость Перечисляется в украинские   гривны за валютным (обменным) курсом Национального банка Украины, что действовал на момент возникновения налоговых обязательств.  При этом   налог выплачивается в бюджет покупателем в порядке, предусмотренном   для налогообложения товаров, которые импортируются, а ответственность за   уплату налога покупателем такой продукции несет отечественный ее переработчик. 

Проверка правильности определения сумм налогового кредита

Соответственно подпункту 7.4.1 статьи 7  Закон-2 налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, оплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов производства (оборота) и основного учредительства или невещественных активов, которые подлежат амортизации.

Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением  (сооружением) основного учредительства, которое подлежит амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков введения в эксплуатацию основного учредительства.

В случае если плательщик приобретет товары (работы, услуги), стоимость которых не относится в состав валовых расходов производства   (оборота) и не подлежит амортизации, налоги, которые оплачены в связи с так приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников   и в состав налогового кредита не включаются.                       

Не позволяется включения в  налоговый кредит  любых расходов по уплате налога, что не подтверждены налоговыми накладными или таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) - актом принятия работ (услуг) или банковским документом, что удостоверяет перечисление средств в оплату стоимости таких работ (услуг).                               

В случае если суммы налога предварительно включены  в состав   налогового кредита, остаются неподтвержденными указанными этим подпунктом документами, плательщик налога несет ответственность в виде финансовых санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового кредита, неподтвержденную указанными документами.

Поэтому, при проверках следует обращать внимание на дату выписки налоговой накладной и дату заполнения книги учета приобретения товаров счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг). 

Относительно даты выписки налоговой накладной при проверке было учтено, что соответственно подпункту 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 налоговая накладная складывается в момент возникновения налоговых обязательств продавца.

Для товаров (услуг), приобретение (предоставление) которых контролируется приборами учета, факт получения (предоставление) таких   товаров (услуг) удостоверяется данными учета.

При проведении проверки правильности указанных в декларациях по НДС сумм налогового кредита следует обращать внимание на такие вопросы, как:

- соответствие этих сумм данным полученных налоговых накладных при приобретенные товары (работ, услуг) на территории Украины оформленных грузовых таможенных деклараций при импорте товаров и актам прием работ (услуг) или банковским документам, которые подтверждают перечисление средств в оплату стоимости работ (услуг) при импорте услуг.  При этом надлежит учесть, что налоговая накладная выписывается на дату первого из событий, которая состоялась: оплаты товаров (работ, услуг) или их отгрузки, поэтому возможные случаи включения в налоговый кредит сумм НДС за налоговыми накладными.  выписанными за датой отгрузки товаров (работ, услуг), по которым не была проведена оплата (списание средств из расчетного счета покупателя);

-    соответствие размера сумм стоимости приобретенных с налогом на добавленную стоимость и без налога товаров (работ, услуг) и сумм налогового кредита данным книги учета приобретения товаров (работ, услуг), а именно итоговым данным граф 13, 14, 15, 18, 19, 20, 21, 23, и отдельным показателям графи 17 книги;

-     включение в валовые расходы производства (оборота) стоимости приобретенных  товаров (работ, услуг), суммы НДС по которым отнесены к налоговому кредиту, по данного налогового учета.  При этом, состав валовых расходов определяется соответственно статье 5 Закона Украины от 22 мая 1997 года.  № 2Й/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий"

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14