Таким образом, по
дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный
счет» отражаются суммы, поступившие на специальный карточный счет с расчетного
счета организации, по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов,
произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за
обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных
по банковским картам на конец месяца.
Информация о
движении средств по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный
карточный счет», обобщается в условиях компьютерной технологии обработки информации
в ведомости с отражением сальдо дебетовых и кредитовым оборотов в разрезе
корреспондирующих счетов.
Наличие и
движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55
«Специальные счета в банках» обособленно.
Организация
должна построить аналитический учет по этому счету таким образом, чтобы
обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в
аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.
Некоторые
торговые организации с круглосуточным графиком работы сталкиваются на практике
с необходимостью организации учета переводов в пути.
Переводы в пути —
денежные
средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью
их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступивший по
назначению. Основанием для отражения переводов в пути являются копии
сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции
учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов
организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.
Учет переводов в
пути производится на счете 57 «Переводы в пути», по дебету которого фиксируются
суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетный и другие счета,
а по кредиту - списание сумм переводов денежных средств в связи с их
зачислением на расчетные счета организации.
Таким образом, на
счете 57 «Переводы в пути» учитываются:
• денежные
средства, внесены организацией в кассу почтового отделения или сберегательную
кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод
денег осуществляется более одного дня;
• денежные
средства, сданные организацией в вечернюю кассу банка или переданные инкассаторам
для зачисления на расчетный счет. Если реальное зачисление денег производится
только на следующий день;
• денежные
средства, перечисленные организацией с одного расчетного или валютного счета на
другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;
• денежные
средства, направленные организацией на корпоративную пластиковую карту, если
расчетный счет организации находится в одном банке, а «карточный» счет — в
другом и перевод средств может занять более одного дня.
Счет 57 «Переводы
в пути» используется в случаях вечерней инкассации выручки от продажи товаров,
так как денежные средства организации доставляются в банк вечером, а утром
следующего рабочего дня после их пересчета зачисляются на расчетный счет
организации.
В учете делают
следующие записи:
выручка от
продажи товаров - Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи»; сдача выручки
инкассаторам - Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 50 «Касса»; и только по мере
получения выписки с расчетного счета банка, подтверждающей конкретную дату
зачисления денежных средств на расчетный счет, организация имеет право отразить
факт движения денежных средств — Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 57 «Переводы
в пути».
Типовые проводки
по счету 57 представлены в табл.
Таким образом,
счет 57 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств
(переводов) в рублях и иностранной валюте в пути, т.е. денежных сумм, внесенных
в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет
или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
Движение денежных
средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 обособленно.
Информация по
данному счету обобщается в разрезе корреспондирующих счетов итогами по
однородным операциям в ведомости движения переводов в пути. Данные этой
ведомости используются для составления сводной ведомости по счетам синтетического
учета и бухгалтерской отчетности организации.
2.6. УЧЕТ
ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ ОРГАНИЗАЦИЙ В БАНКАХ
Средства в
иностранной валюте любой коммерческой организации РФ должны храниться на
валютном счете. Валютный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный
для хранения средств в иностранной валюте и проведения расчетов в иностранной
валюте при осуществлении внешнеэкономических операций.
Организация может
открыть валютный счет на территории РФ в любом уполномоченном ЦБ РФ банке, а
также в иностранном банке за границей. Уполномоченный банк может открыть организации
только один счет в любой свободно конвертируемой валюте или открыть несколько
счетов по отдельным видам иностранных валют. Как правило, организации
открывают валютные счета в долларах США или евро. В настоящее время какие-либо
ограничения количества валютных счетов отсутствуют. В соответствии с
действующим законодательством предприятия вправе открывать необходимое им
количество банковских счетов в любой валюте, если иное не установлено
федеральным законом.
Порядок открытия
и ведения валютных счетов организаций в иностранной валюте устанавливает ЦБ РФ.
Для открытия
валютного счета в РФ предприятию необходимо представить в банк следующие
документы:
• заявление об
открытии валютного счета;
• нотариально
заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной
регистрации организации;
• карточку с
образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая
подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из которых должен быть заверен
нотариально);
• справку о
постановке организации на учет в налоговой инспекции;
• копию справки о
присвоении организации статистических кодов;
• справку банка,
в котором открыт расчетный счет.
Открытие
валютного счета предполагает одновременное открытие сразу трех счетов для учета
операций с иностранной валютой:
· транзитный
валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме поступлений в
иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже;
·
специальный транзитный валютный счет открывается для учета
валюты, купленной на внутреннем валютном рынке и ее обратной продажи;
·
текущий валютный счет предназначен для учета средств, остающихся
в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и
средств, не подлежащих обязательной продаже.
Об открытии
валютного счета организация обязана в соответствии со ст. 118 НК РФ в течение
10 дней сообщить в налоговую инспекцию. Штраф в случае неисполнения данного
требования - 5000 руб. Открытие счета за пределами России возможно только с
разрешения ЦБ РФ.
Порядок
совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ. Учет
валютных операций ведется на счете 52 «Валютные счета». Предприятие может вести
следующие субсчета первого порядка:
- 52-1 «Валютные
счета внутри страны»:
- 52-2 «Валютные
счета за рубежом».
В свою очередь, у
предприятий, осуществляющих валютные операции, возникает необходимость
открывать в бухгалтерском учете субсчета второго порядка к субсчету 52-1
«Валютные счета внутри страны». Такая необходимость вызвана нормами валютного
регулирования, в силу которых уполномоченные банки для проведения различных
валютных операций открывают организациям разные счета. Следовательно, и в
учете организаций эти операции должны отражаться на разных субсчетах второго порядка.
Для зачисления
всех сумм поступлений в иностранной валюте предназначен транзитный валютный
счет. Он выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в
пользу организации средства в иностранной валюте, а также функции счета,
контролирующего эти поступления в части осуществления организацией
обязательной продажи валютной выручки. Поэтому в учете организации транзитному
валютному счету логично присвоить код 52-1-1.
Поступление
иностранной валюты может осуществляться следующими способами:
• поступления от
покупателей;
• поступление
дивидендов до вкладам и инвестициям;
• поступление
валютных долгосрочных (краткосрочных) кредитов и займов;
• покупка для
осуществления операций, не связанных с оплатой импортных контрактов;
• покупка
иностранной валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей и др.
В бухгалтерском
учете организации зачисление сумм в иностранной валюте на транзитный валютный
счет отражается по дев бету субсчета 52-1-1 в корреспонденции с кредитом разных
счетов в зависимости от характера хозяйственной операции. Примеры
бухгалтерских проводок по поступлению валютных средств приведены в таблице.
Таблица 5 – Перечень
типовых проводок по поступлению иностранной валюты
1
|
Поступление
выручки от покупателей
|
52-1-1
|
62(76)
|
2
|
Поступление
аванса от покупателей
|
52-1-1
|
62(76)
|
3
|
Зачисление
дивидендов по вкладам и инвестициям
|
52-1-1
|
75
|
4
|
Поступление
валютных долгосрочных
(краткосрочных)
кредитов и займов
|
52-1-1
|
66 (67)
|
5
|
Поступление
сумм целевого финансирования
|
52-1-1
|
86
|
6
|
Зачисление
прочих доходов, в том числе курсовой разницы
|
52-1-1
|
91
|
7
|
Ошибочно
поступившие суммы
|
52-1-1
|
76
|
При поступлении
от покупателей денежных средств в иностранной валюте организации обязаны
продать 10% полученной выручки на внутреннем валютном рынке (Федеральный закон
от 8 августа 2006 № 130-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные
акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования»). Поступившая сумма
находится на транзитном валютном счете до осуществления продажи валюты в
установленном порядке. После ее осуществления, сумма валюты, не подлежащая
продаже, зачисляется на текущий валютный счет организации, которому обычно
присваивают код - 52-1-2.
Если в
соответствии с валютным законодательством на поступившую сумму не
распространяется требование об обязательной продаже, вся сумма в полном объеме
зачисляется на текущий валютный счет организации.
В учете это
отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 52-1-2
Кредит 52-1-1.
Таким образом,
контроль за обязательной продажей валюты и проведение операций по ее продаже -
основное предназначение транзитного валютного счета. Круг иных операций по
этому счету строго ограничен их конкретным перечнем, который содержится в
Инструкции Банка России «О порядке обязательной продажи предприятиями,
объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки
и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29
июня 1992 г. №7.
Списание средств
с транзитного валютного счета отражается в учете с.о. (табл. 6).
Таблица 6 – Перечень
типовых проводок по списанию иностранной валюты
1
|
Перечислено
транспортным, страховым экспедиторским организациям
|
76
|
52-1-1
|
2
|
Перевод
посреднической организацией валютной выручки экспортеру-поставщику
|
60
|
52-1-1
|
3
|
Валютные
средства направлены на продажу
|
57
|
52-1-1
|
4
|
Зачислена
на текущий валютный счет сумма, не подлежащая продаже
|
52-1-2
|
52-1-1
|
Как было сказано
выше, поступлений в иностранной валюте зачисляются на транзитный валютный счет.
Банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом юридическое лицо. Получив
извещение, организация дает поручению банку на обязательную продажу валюты и
поручение на перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий
валютный счет.
Рассмотрим
порядок отражения в учете обязательной продажи валютной выручки (табл. 7).
Таблица 7 – Типовые
проводки по продаже иностранной валюты
№
|
Содержание операций
|
Корреспондирующие счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Валютные
средства направлены на продажу
|
57
|
52-1-1,
52-1-2,
52-1-3
|
2
|
Денежные
средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет
|
51
|
91-1
|
3
|
Списана
проданная валюта
|
91-2
|
57
|
4
|
Отражены
расходы по продаже валюты (вознаграждение, уплаченное банку)
|
91-2
|
51,
52-1-1,
52-1-2,
52-1-3
|
5
|
Отражена
прибыль от продажи валюты
|
91-9
|
99
|
6
|
Отражен
убыток от продажи валюты
|
99
|
91-9
|
7
|
Остаток
валютной выручки зачислен на текущий валютный счет
|
52-1-1
|
52-1
-2
|
Таблица 8 – Перечень
типовых проводок по использованию иностранной валюты
1
|
Перечислено
поставщикам за товары, работы, услуги
|
60
|
52-1-2
|
2
|
Перечислено
транспортным, страховым и экспедиторским организациям за услуги
|
76,60
|
52-1-2
|
3
|
Погашены
краткосрочные (долгосрочные) кредиты и займы
|
66,67
|
52-1 -2
|
4
|
Выплачены
дивиденды учредителям
|
75
|
52-1-2
|
5
|
Перечислено
на содержание представительства организации за рубежом
|
79
|
52-1-2
|
6
|
Выдано
в кассу организации
|
50
|
51-1-2
|
7
|
Валютные
средства направлены на продажу
|
57
|
51-1-2
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
|