3. Определение
возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством
тестирования средств контроля и процедур по существу.
Программа тестов
средств контроля представляет собой перечень совокупности действий,
предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего
контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь
составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному
оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов
тестов, приведен в табл. 12.
Таблица 12 – Тесты проверки состояния
систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными
средствами
|
№
|
Содержание
вопроса или объекта исследования
|
Содержание
ответа (результат проверки)
|
Выводы
и решения аудитора
|
|
А.
Внутренний контроль
|
|
1
|
Заключен договор о материальной ответственности с кассиром?
|
Имеется приказ и договор
|
Приказ и договор отвечают установленным требованиям
|
|
2
|
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?
|
Помещение кассы оборудовано Благодарненский мукомольный
заводизацией, денежные средства хранятся в сейфе
|
Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
|
|
3
|
Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и
платежных поручений?
|
Нет
|
Риск контроля низкий
|
|
4
|
Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные
документы в журналах регистрации?
|
Журналы регистрации ведутся
|
Риск контроля низкий
|
|
5
|
Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых
документах?
|
На некоторых документах отсутствует дата, имеются
исправления, повторы номеров
|
Риск контроля высокий. Обратить взимание на оформление
документов
|
|
6
|
Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?
|
Да
|
Необходимо провести внезапную проверку кассы
|
|
7
|
Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и
проверяются главным бухгалтером?
|
Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются гл.
бухгалтером в конце недели
|
Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий
|
|
8
|
Проводятся ли внезапные проверки кассы?
|
В отчетном году не проводились
|
Риск контроля высокий
|
|
9
|
Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель
предприятия?
|
Да
|
Риск контроля низкий
|
|
10
|
Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных
средств?
|
Выборочно, нерегулярно
|
Следует проверить полноту оприходования денежных средств
|
|
11
|
Соблюдается ли установленный лимит кассы?
|
Да
|
Контроль удовлетворительный
|
|
12
|
Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных
в банке?
|
Да
|
Контроль удовлетворительный
|
|
13
|
Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи
части валютной выручки?
|
Не нарушаются
|
Контроль удовлетворительный
|
|
14
|
Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие
данных первичных банковских документов и учетных регистров?
|
Еженедельно
|
Контроль удовлетворительный
|
|
15
|
Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций
договорам?
|
Ежемесячно
|
Следует проверить порядок расчетов по договорам
|
|
Б.
Система учета
|
|
16
|
Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с
денежными средствами?
|
Определен только рабочий план счетов, схем нет
|
Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
|
|
17
|
С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с
данными учетных регистров и первичных документов?
|
Ежеквартально
|
Существует вероятность
ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев
|
|
18
|
Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки
банка?
|
Данные выписок баню отражаются в учете на 3-4 день
|
Возможны ошибки в корреспонденции счетов
|
|
19
|
Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о
движении денежных средств (ф.№4)?
|
Соответствуют
|
Система учета удовлетворительная
|
|
20
|
Проверяется ли соответствие данных регистров по учету
движения денежных средств и расчетов и т. д.
|
Ежемесячно
|
Система учета удовлетвори тельная
|
В практической
деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно
разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько
модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры
предприятия.
4. Установление
соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского
учета денежных средств.
5. Проверка
организации материальной ответственности.
6. Документальное
оформление движения денежных средств.
7. Выявление
существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и
соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие
профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим
опросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с
федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».
8. Выражение
мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.
Письменная
информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором
руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Однако
промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в
процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть
подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором
может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского
учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.
На большинстве
предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным.
Поэтому проверка таких операций является трудоемким процессом, хотя сами процедуры
ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так
как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных
лиц связано именно с эти участком учета.
4.2. АУДИТ УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССАХ ОРГАНИЗАЦИИ
Аудиторская
проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в
начальной стадии аудита.
Освоение методики
аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:
- денежные
средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов
предприятия;
- денежные
операции носят массовый и распространенный характер;
- подвижность
денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок
хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки
зрения различных нарушений.
В составе денежных
средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение их
совершается посредством кассовых операций, основными из которых являются:
- выдача средств
на оплату труда;
- выдача средств
на оплату административно-хозяйственных расходов;
- выдача средств
подотчетным лицам.
Аудит кассовых
операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по
следующим направлениям: проверка правильности документального оформления
операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных
средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка
соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых
операций в учете.
Составлению
программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля
движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая
проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством
вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет
состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку
соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных
процедур.
Вопросник тестов
контроля кассовых операций может выглядеть следующим образом табл. 13.
Таблица 13 –Тесты контроля кассовых
операций
|
№
|
Вопрос
|
Вариант ответа
|
Информация или документ, который следует запросить
|
|
1
|
Кому
было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в
качестве главного бухгалтера
|
Только главному бухгалтеру
|
Образец подписи главного бухгалтера
|
|
Уполномочен. лицу
|
|
|
2
|
Имеются
ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица
ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера
|
Нет
|
|
|
Да
|
Письменное распоряжение руководителя. Сроки действия полномочий
Образцы подписей
|
|
3
|
Кому
предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве
руководителя организации
|
Только руководителю организации
|
Образец подписи руководителя организации
|
|
Уполномочен. лицу
|
|
|
4
|
Имеются
ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного
лица ставить подписи на расходных кассовых документах в качестве руководителя
организации
|
Нет
|
|
|
Да
|
Письменное распоряжение руководителя. Срок действия полномочий.
Образцы подписей уполномоченных лиц
|
|
5
|
Ведется
ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров
|
Нет
|
|
|
Да
|
Журнал регистрации приходных кассовых ордеров
|
|
6
|
Ведется
ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров
|
Нет
|
|
|
Да
|
Журнал регистрации расходных кассовых ордеров
|
|
7
|
В каком размере банком установлен лимит денег в кассе
|
|
Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком
|
|
8
|
Установлены
ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом
организации
|
Нет
|
|
|
Да
|
Приказ об установлении сроков внезапной проверки
|
|
9
|
Сменялись
ли кассиры в организации в проверяемом периоде
|
Нет
|
|
|
Да
|
|
|
10
|
Была
пи проведена ревизия при смене кассира
|
Нет
|
|
|
Да
|
Акт ревизии кассы
|
|
11
|
Назначена
ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы
|
Нет
|
|
|
Да
|
Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы
|
|
12
|
Соблюдались
ли установленные сроки внезапной ревизии кассы
|
Нет
|
|
|
Да
|
Акт внезапных ревизий кассы
|
|
13
|
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной
ответственности
|
Нет
|
|
|
Да
|
Договоры о полной материальной ответственности с кассирами
|
|
14
|
Производит
ли организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению
за наличные
|
Нет
|
|
|
Да
|
|
|
15
|
Имеются ли в организации ККМ
|
Нет
|
|
|
Да
|
Договоры о полной материальной ответственности с кассирами
|
|
16
|
Зарегистрирован ли ККМ в налоговых органах
|
Нет
|
|
|
Да
|
Карточки регистрации ККМ в налоговых органах
|
|
17
|
Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического
обслуживания и ремонта ККМ
|
Нет
|
|
|
Да
|
Договор с центром технического обслуживания и ремонта
|
|
18
|
Ведется ли в организации кассовая книга
|
Нет
|
|
|
Да
|
Кассовая книга
|
|
19
|
Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних
организаций по доверенности
|
Нет
|
|
|
Да
|
ККМ
|
|
20
|
Ведется пи журнал выданных доверенностей
|
Нет
|
|
|
Да
|
Журчал учета выданных доверенностей
|
|
21
|
Ведется пи журнал регистрации платежных ведомостей
|
Нет
|
|
|
Да
|
Журнал регистрации платежных ведомостей
|
|
22
|
Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать
деньги на хоз. нужды, утвержденный приказом по организации
|
Нет
|
|
|
Да
|
Список лиц, которым разрешено вы давать деньги на хоз. нужды
|
|
23
|
При выдаче денег на хоз. нужды устанавливается ли срок, на
который они выдаются
|
Нет
|
|
|
|
|
|
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
|
Денежные расчёты
Наверх