- по полной цене исходного материала – при реализации отходов на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

- по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.

Материальные ресурсы, на которые цены в течении года снизились, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по ценам возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Товарно-материальные ценности, полученные в счет вкладов в уставный фонд организации, оцениваются по договоренности сторон.

Основные методологические принципы учета товарно-материальных ценностей (запасов) регламентированы международным стандартом бухгалтерского учета 2. Согласно данному стандарту, к товарно-материальным ценностям (запасам) относятся: «…активы, во-первых, имеющиеся для продажи при обычной хозяйственной деятельности, во-вторых, находящиеся в процессе производства для таких продаж и, в-третьих, существующие в форме материалов для потребления в производственном процессе или при оказании услуг» [21, с.89-90].

В Стандарте говорится о том, что «товарно-материальные ценности (запасы) включают в себя закупленные материалы и вспомогательные средства, подготовленные для переработки в процессе производства; товары; землю и другую собственность, сохраняемую для перепродажи, а также готовую продукцию и незавершенное производство» [21, с.90].

К числу основных задач учета движения используемых в организации товарно-материальных ценностей можно отнести следующие:

- определение стоимости (себестоимости, цены), по которой товарно-материальные ценности попадают в оборот организации;

- определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны отражаться в активах баланса на дату его составления;

- определение стоимости, по которой товарно-материальные ценности должны быть списаны на затраты в результате их использование, потребления или продажи.

Согласно Международному стандарту 2, измерение и отражение в учете и отчетности стоимости товарно-материальных запасов должно производится по наименьшей из двух оценок: по себестоимости или по рыночной цене. При этом себестоимость служит основной исходной базой стоимостной оценки запасов.

Стандартом оговорено также методика определения себестоимости товарно-материальных запасов. В нее должна входит покупная стоимость (цена), затраты по доставке, хранению и переработке.

Себестоимость товарно-материальных ценностей зависит от большого количества разнообразных факторов. Основными из них являются изменение цен и транспортных тарифов, длительность нахождения на складах и в производственных цехах и др. При больших номенклатурах и сложных технологических циклах трудно достоверно измерить действительную себестоимость товаров, находящихся на хранении, в обработке или в отгрузке. Очень часто бывает практически не возможно отслеживать и обеспечивать единство физического (натурально-вещественного) и стоимостного потока товарно-материальных ценностей в организации. Поэтому в международной учетной практике при оценке находящихся в обороте организации товарно-материальных ресурсов по стадиям «купля-переработка-продажа» приоритет отдается отражению стоимости без обеспечения абсолютного соответствия ее величины фактическому физическому движению ресурсов.

Среди основных методов оценки стоимости товарно-материальных запасов (остатков), остающихся на балансе организации, а также списываемых на затраты в результате потребления, использования или продажи выделяют следующие:

- метод прямой идентификации;

- метод средневзвешенной цены (стоимости);

- метод ФИФО;

- метод ЛИФО.

В большинстве зарубежных стран организациям разрешено выбирать один из этих методов, провозглашать и фиксировать этот выбор в своей учетной политике. Сделав выбор, организация затем обязана придерживаться соответствующего метода оценки товарно-материальных ценностей в учетно-аналитической практике как минимум в течение одного года.

Практическое применение методов прямой идентификации, средневзвешенной цены, ФИФО и ЛИФО в зарубежных организациях осуществляется в рамках двух различных систем списания на затраты стоимости потребленных товарно-материальных ценностей. Это может быть либо система постоянного списания, либо система периодического списания использованных товарно-материальных ресурсов.

Основу обеих систем списания составляет известная формула учета движения товарно-материальных ценностей:

Онп + ДОп - КОп = О кп,                                       (1.2.)

где Онп – стоимость остатков (запасов) товарно-материальных ценностей на начало учетного периода;

ДОп – дебетовый оборот по счетам товарно-материальных ценностей за учетный период;

КОп – кредитовый оборот по счетам товарно-материальных ценностей за учетный период, или стоимость реализованных (израсходованных) ресурсов, подлежащая списанию на затраты отчетного периода;

Окп – стоимость остатка (запасов) товарно-материальных ценностей на конец учетного периода.

Различие систем постоянного и периодического списания на затраты стоимости реализованной товарно-материальных ценностей заключается в последовательности расчета таких элементов данной формулы, как кредитовый оборот (КО) и остатки на конец периода (Окп).

В Республике Беларусь организациям разрешено выбирать один из методов оценки стоимости товарно-материальных запасов (остатков), провозглашать и фиксировать этот выбор в своей учетной политике. Сделав выбор, организация обязана придерживаться соответствующего метода оценки товарно-материальных ценностей в учетно-аналитической практике как минимум в течение одного года.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.98 г. №694 «О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республики Беларусь» определило целью реформирования бухгалтерского учета «приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиям рыночной экономики». Существенные изменения в национальном учете произошли в текущем году: учетная политика направлена на максимальное удобство сбора информации налоговыми службами и другими государственными органами [19, с.90].

Практика, основанная на реализации международных стандартов учета, ориентирована на свободную рыночную экономику и разрабатывается ассоциацией профессиональных бухгалтеров для получения понятной, своевременной, существенной информации, достаточной для принятия управленческих решений руководством, удобной инвесторам, сотрудникам компании.

1.4.         Задачи учета и анализа материальных ресурсов. Источники информации для анализа

Бухгалтерский учет фиксирует количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документальной регистрации всех хозяйственных операций, как в натуральном, так и в денежном измерении.

Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета определены с учетом рыночной экономики. В новых условиях бухгалтерский учет должен обеспечивать более экономное использование материальных ресурсов, сокращение производственных запасов, что приведет к высвобождению ресурсов, позволит пополнить рынок средствами производства.

Перед учетом материальных ресурсов стоят следующие задачи:

1)     правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимость по направлениям затрат;

2)     выбор наиболее приемлемой оценки материальных ресурсов в текущем учете;

3)     контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

4)     постоянный контроль за соблюдением установленных норм запасов материальных ценностей;

5)     систематический контроль за использованием товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

6)     контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

7)     своевременное получение точно информации по величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами);

8)     своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции,  снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение организации сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности организации в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Задачами анализа обеспеченности материальными ресурсами являются

а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

б) оценка уровня эффективности обеспеченности организации материальными ресурсами.

в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются: план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов (3-сн, 4-сн и др.) и о затратах на производство (1-п, 5-з), оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

В настоящие время данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расходов, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Учет поступления материалов обеспечивает контроль за их сохранностью и своевременностью оформления всех операций, а анализ обеспеченности организации материальными ресурсами дает возможность выявить внутрипроизводственные резервы экономии материалов и разработать конкретные мероприятия по их использованию.

2.       учет поступления материалов

2.1.         Характеристика организации

Создание организации ОАО «Слониммебель» начинается с 1939 года, когда на базе кожевенного завода была организована артель «Красный столяр» с численностью 50 человек.

В 1956 году на базе артели была организована Слонимская мебельная фабрика и передана в ведение Министерства «Беллесбумпром».

В 1971 году фабрика стала филиалом ПДО «Мостовдрев».

31 октября 1997 года путем выделения из состава «Мостовдрев» было организовано открытое акционерное общество «Слониммебель».

На сегодняшний день ОАО «Слониммебель» входит в состав концерна «Беллесбумпром», в котором занимает устойчивое положение. Так объем производства корпусной мебели составляет 4,4% от общего объема производства корпусной мебели по концерну, при этом ОАО «Слониммебель» является одним из крупнейших производителей наборов мебели для спальни с использованием МДФ.

ОАО «Слониммебель» располагается на территории 9,4398 гектаров. Производственные площади включают в себя: машинно-облицовочный цех, сборочно-отделочный цех, цех брусковых деталей, ремонтно-механический цех, энергоцех, склад техматериалов, склад готовой продукции, компрессорная, котельная, административное здание, а также ряд вспомогательных зданий, сооружений и цехов. Имеются подъездные пути для автомобильного транспорта, оборудованные площадки для погрузочно-разгрузочных работ, а также полное обеспечение электроэнергией, теплом и водой.

Для организации характерен серийный характер производства, который позволяет оперативно реагировать на изменение рыночной конъюнктуры. Имеющееся оборудование позволяет производить самую различную гамму корпусной мебели, в том числе и с использованием гнутоклеенных элементов.

В организации внедрена и действует международная система менеджмента качества серии ИСО 9001. в настоящее время организация готовится к внедрению экологического стандарта ИСО 14000.

На данном этапе производственная мощность организации, рассчитанная по ведущему оборудованию, составляет 85%. Необходимо отметить, что производственная мощность организации была увеличена в конце 2005 года в связи с приобретением и внедрением дополнительно деревообрабатывающего центра с численным программным управлением.

Основным видом выпускаемой продукции является производство наборов мебели для спальни, удельный вес которых в общем объеме производства составляет 80,4%. Структура выпускаемой продукции представлена в виде круговой диаграммы (рис.2).

П р и м е ч а н и е: Источник [3, с.15]

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ОАО «Слониммебель», разработанный на базе Типового плана счетов.

Руководство бухгалтерским учетом возложено на главного бухгалтера. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера определяется ст.7 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001г. №42-З [12].

Бухгалтерский учет в ОАО «Слониммебель» осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением.

Первичные учетные документы создаются исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота. При ведении бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма учета.

Производственные запасы учитываются по фактической себестоимости, с отражением разницы между себестоимостью поступивших материальных ценностей на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». Образующиеся отклонения списываются на производство по проценту предшествующего месяца пропорционально списанным в отчетном месяце запасам в конце отчетного периода.

В целях уменьшения влияния инфляционных процессов на формирование производственных затрат обеспечение увязки текущих доходов и расходов включение стоимости материальных ресурсов в состав себестоимости продукции (работ, услуг) производить по средневзвешенным ценам.

Переоценка производственных запасов производится в порядке и сроки предусмотренные соответствующими решениями Правительства.

В целях обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета проводить периодические инвентаризации активов и пассивов баланса.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Слониммебель» за четыре года, предшествующих планируемому году, представлен в таблице 2.1.

По своим должностным обязанностям весь персонал разделяется на управленческий персонал (руководители), инженерно- технические работника (специалисты), служащие и рабочие.

В составе работников ОАО «Слониммебель»:

- руководители – 32 человек;

- специалисты – 26 человек;

- служащие – 1 человек;

- рабочие – 362 человек;

- охрана – 14 человек.

Таблица 2.1. Динамика основных показателей хозяйственной деятельности ОАО «Слониммебель» за 2002-2005 гг.