С целью определения суммы  уплаченного входного НДС, подлежащего зачету (возмещению) в организации ведут книгу покупок. В ней указывают дату оплаты и номер платежного и товарного документов, наименование поставщика, стоимость покупок по отпускным ценам поставщика с НДС, в т.ч. стоимость покупок без НДС и сумму налога по установленным ставкам. Книгу покупок ведут на предприятии вручную и автоматизированным способом и на основании ее итогов определяют сумму уплаченного НДС за отчетный месяц.

Реализация товаров в магазинах ОАО «Белхозторг» производится за наличный расчет и по чекам банка. Продажа товаров населению за наличный расчет производится традиционным методом, т.е. с помощью продавцов через прилавки. Прием денежных средств производится  с использованием кассовых суммирующих аппаратов, предварительно зарегистрированных  в государственной налоговой инспекции.

Работники магазинов на кассовом суммирующем аппарате регистрируют все суммы, полученные за товары. При возврате покупателями чеков в случае отказа от товара с участием кассира и продавца составляется акт на возврат денежных средств покупателям по неиспользованным кассовым чекам. Как правило, такой акт составляется при отсутствии возможности погашения возвратных чеков при обслуживании покупателей до конца рабочего дня. Все возвращенные чеки прилагают к акту.

 Показания  денежных суммирующих счетчиков на конец рабочего дня записывают в книгу кассира-операциониста. Сумму выручки определяют как разность показаний счетчиков кассового аппарата на конец и начало рабочего дня.

Подсчитанная выручка формируется справкой кассира-операциониста. На основании этой справки  приходуют выручку по кассе (приложение Ш).

Прием денег осуществляется продавцами в соответствии с Положением  о порядке оформления документа, подтверждающего факт покупки товара, утвержденным Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от  мая 2002 г. № 23.

Документальное оформление сдачи выручки магазина производится на основании приходного кассового ордера (приложение Щ).

Сдача выручки в учреждение банка осуществляется путем сбора ее инкассаторами. На сдачу выручки в банк составляются первичные документы. Так, при сдаче выручки через инкассаторов к каждой инкассаторской  сумке составляется препроводительная ведомость в трех экземплярах под копирку. Первый экземпляр вкладывается в инкассаторскую сумку, второй вручается  инкассатору при получении им сумки, третий остается в кассе организации вместе с распиской инкассатора и штампом банка, подтверждающим сдачу денег в его кассу.

 Функции инкассации чеков возложены на торговые структуры, в связи с этим работники, принимающие чеки от покупателей, должны контролировать правильность их оформления, действие чеков по времени и на территории.

Срок  действия чековой книжки – один год. Чеки для оплаты товаров могут быть выписаны на любую сумму в пределах остатка средств на чековой книжке. Принимаются только чековые книжки с отметкой «кредит». На обороте чека и его корешка делается отметка об оплате, проставляется оттиск штампа организации, указывается дата и ставится подпись руководителя организации.

 Принятые чеки представляются в обслуживающий банк ОАО «Белхозторг» для дальнейшей пересылки банку плательщика при поручении-реестре. Поручение-реестр составляется отдельно на каждый счет в банке плательщика (приложение Э).

Предельный срок расчетов чеками сберегательного банка установлен в пределах трех рабочих дней. Обмен чека на наличные деньги не производится. При расчете за товар расчетными чеками допускается выплата сдачи только до 5% в стоимости покупки или доплата наличными деньгами в этих же пределах.

Поступившие в банк расчетные чеки должны иметь на обороте штамп магазина и подписи заведующего магазином. И только после подтверждения магазина о принятии чека он принимается к оплате и служит основанием для зачисления денег на счет магазина.

При изучении организации на ОАО «Белхозторг» учета товарных операций нарушений действующего законодательства установлено не было. Однако, на наш взгляд, составление двух идентичных документов (товарный отчет, книга покупок) в виде электронного документа и на его основании заполненного вручную  является нецелесообразным и бессмысленным. В качестве учетного регистра должны выступать электронные документы  по этим счетам, составляемые АРМ «Учет товарных операций». 

В тоже время положительным моментом, на наш взгляд, является формирование АРМом «Учет товарных операций» разнообразных отчетных форм по движению товарных запасов: товарные отчеты по  пятидневкам,  товарные отчеты в разрезе структурных подразделений. Это дает возможность предприятию получать оперативную информацию по движению товарных запасов, необходимую для анализа и разработки мероприятий по оптимизации товарных запасов на складах и в торговых залах.

         2.3  Методика и организация учета поступления и выбытия      товаров

На ОАО «Белхозторг» в соответствии с учетной политикой учет товаров на складе ведется по покупным ценам, а  учет товаров в рознице ведется по продажным ценам.

Поступившие в розничную торговлю товары отражаются на активном счете 41/2 с НДС, а на некоторые товары  в соответствии с действующим законодательством – с налогом на продажу. К счету 41/2 «Товары в рознице» в ОАО «Белхозторг» открыты следующие субсчета:

- 41/2.1 «Минск»

- 41/2.2 «Вилейка»

- 41/2.4 «Осиповичи»

Покупные цены на товары зависят от источников поступления товаров. При поступлении товаров от изготовителей покупными ценами являются свободно-отпускные цены товаропроизводителя; товаров отечественного производства со складов оптовых специализированных баз торговли – свободно-отпускная цена плюс оптовая  надбавка и НДС; товаров от магазинов своей системы в порядке внутренней переброски – розничная цена, а на некоторые товары с налогом на продажу.

На ОАО «Белхозторг» имеется перечень товаров с установленным налогом на продажу по магазинам (приложение Ю), также перечень социально значимых товаров и перечень товаров детского ассортимента, на который не вводят налог с продаж в 2004 г. (приложения Я, D). Существует также перечень предприятий, товары которых освобождены от НДС (приложение F). В зависимости от товара и формы расчетов применяются различные размеры розничных и оптовых наценок (приложение G).

Поскольку свободно-розничная цена с НДС и налогом  на продажу   (или без него) отличаются от покупных цен, то возникает необходимость в учете разницы между продажными и покупными ценами, которые включают НДС в розничной цене товара, торговую надбавку и налог на продажу. Эта разница отражается на трех регулирующих контрактивных субсчетах 42/1 « Торговая надбавка», 42/3 «НДС», 42/4 «Налог на продажу».

В соответствии с Положением о порядке формирования цен и тарифов, утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 29 апреля 1999 г. № 43 розничные цены на товары формируются субъектами хозяйствования, осуществляющих розничную торговлю исходя из:

 -  отпускной цены;

 -  торговой надбавки, но не выше 30%, с учетом оптовой надбавки.

Торговые надбавки к отпускным ценам применяются:

- на социально-значимые товары, в пределах, установленных  областными исполнительными комитетами и Минским городским исполнительным комитетом в соответствии с законодательством;

- на социально-значимые товары и иные отдельные группы товаров в пределах, установленных Министерством экономики Республики Беларусь в соответствии с законодательством;

- на группы товаров, указанные в приложении к указанному положению с учетом конъюнктуры рынка (приложение I).

В соответствии с положением о порядке формирования цен и тарифов отпускные цены на продукцию иностранного производства формируются на внутреннем рынке субъектами хозяйствования импортерами исходя из контрактных цен, расходов по импорту, иных расходов по осуществлению оптовой  деятельности, установленных налоговых и неналоговых платежей, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка (приложение J).

Прейскурант цен на импортную продукцию утверждается руководителем организации (приложение L).

Процесс формирования  продажной цены товара отечественного производства осуществляется в  ТТН (приложение N), где указывается:

Отпускная цена за штуку -  1405 руб.

Торговая надбавка:

     - в процентах   - 30;

     - в рублях  -       421,5 [1405*30/100].

НДС:

     -  в процентах – 18;

     - в рублях  -      328,3 [1826,5*18/100].

 Розничная цена с НДС – 2155,3 руб. [1826,5 + 328,8].  

 Налог на продажу:

     - в процентах    - 15;

     - в рублях   -  323,3 [2155,3 *15/100].

Розничная цена с налогом на продажу  - 2478,6 руб. [2155,3 + 323,3].

С учетом округления 2480 руб. (в соответствии с порядком округления отпускных  и розничных цен на продовольственные и непродовольственные товары и тарифов на услуги).

На основании товарных отчетов и приложенных к ним  первичных документов по учету поступления товаров на ОАО «Белхозторг» формируется журнал-ордер № 2 по счету 41/2 «Товары в рознице» (приложение Ц). Итоговые суммы журнала-ордера переносятся в конце месяца в главную книгу по счету 41/2 «Товары в рознице» (приложение Q).

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в магазин за декабрь 2004 г. приведена в таблице 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в магазин за декабрь 2004 года.