б)  недостаточное количество представленных материалов;

в)  необходимость почерковедческой, технической и других экспертиз;

г)  невозможность получения необходимых материалов без документальной ревизии;

д)  крайне небрежное составление необходимых для экспертизы документов;

е)  непредставление следователем (иным правоприменителем) необходимых для экспертизы материалов;

ж)  отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

Назначенный эксперт-бухгалтер может быть отстранен от производства экспертизы: при обнаружении оснований для его отвода; в случае его болезни; при неспособности эксперта дать квалифицированное заключение.

Для уменьшения сроков проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, а также получения более убедительного заключения, допустимо поручение производства экс­пертизы нескольким экспертам.

Сокращение сроков по многотомным, трудоемким делам достигается при поручении экспертизы нескольким экспертам не по всему делу, а по отдельным его разделам, эпизо­дам или вопросам.

Производство экспертизы несколькими экспертами по всему делу целесообразно при повторных экспертизах, так как заключение, полученное от комиссии (группы) экспер­тов, представляется более убедительным. Когда экспертиза проводится несколькими экспертами, они могут дать как отдельные заключения, так и единое, общее (если их заклю­чения не имеют противоречий).

Подозреваемый, обвиняемый (а также его защит­ник) для защиты своих интересов при назначении и прове­дении судебно-бухгалтерской экспертизы также имеют пра­ва, в частности:

а)  знакомиться с постановлением о назначении судебной экспертизы;

б)  заявлять отвод эксперту или ходатайствовать о произ­водстве судебной экспертизы в другом экспертном учрежде­нии; в)  ходатайствовать о привлечении в качестве экспертов указанных ими лиц либо о производстве судебной эксперти­зы в конкретном экспертном учреждении;

г)  ходатайствовать о внесении в постановление о назна­чении судебной экспертизы дополнительных вопросов экс­перту;

д)  присутствовать с разрешения следователя при произ­водстве судебной экспертизы, давать объяснения эксперту;

е)  знакомиться с заключением эксперта или сообщением о невозможности дать заключение, а также с протоколом допроса эксперта.

Нормативно могут определяться, уточняться и иные воп­росы организации и производства судебной бухгалтерской экспертизы.

Общими (но не всегда имеющимися и потому не обязательными) основаниями для назначения рассматривае­мой экспертизы, возникающими как в совокупности, так и альтернативно, могут являться:

а) имеющиеся противоречия результатами ревизии и ины­ми материалами дела;

б)   необходимость уточнения правильности определения недостачи и периоды ее образования;

в)  противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизий;

г) отказ ревизора принять к зачету документы, предъяв­ленные обвиняемым;

д) определение круга материально-ответственных лиц; выявление нарушений и недостатков в бухгалтерском учете, отчетности и контроле;

е) определение соответствия данным бухгалтерского уче­та обстоятельств, устанавливаемых документальной ревизией, заключениями экспертов других специальностей, пока­заниями обвиняемых и свидетелей и иными материалами дела;

ж) обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы для решения вопросов, требующих специальных познаний в области бухгалтерского учета.

Объекты рассматриваемой экспертизы могут быть классифицированы на общие и специальные.

К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера от­носятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; ма­териалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформ­ления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; документы и записи оперативного и неофициального учетов.

Специальными объектами исследования могут являться: акты документальной ревизии, заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постанов­ления о приобщении их к делу; протоколы иных процессу­альных действий (допросов, очных ставок, обысков и вые­мок).

К вопросам, задаваемым правоприменителем экс­перту-бухгалтеру, предъявляется ряд оправданных требова­ний:

- они должны относиться к бухгалтерскому учету, быть су­щественными для дела и вытекать из его материалов;

- они не могут быть разрешены следователем (судом), кото­рые должны владеть общеизвестными познаниями в области бухучета;

- они могут быть разрешены лишь на основе материалов дела, предъявленных эксперту следователем;

- их невозможно разрешить иным, процессуально упрощен­ным и экономичным путем;

- они не должны обязывать эксперта разрешать юридичес­кие аспекты дела;

-                     они должны быть конкретными, побуждающими экспер­та давать по ним конкретное заключение;

-                     они должны располагаться в логической последовательно­сти, излагаться ясно, четко, что исключало бы их различное толкование.

Количество вопросов должно быть оптимальным, их многообразие не всегда свидетельствует об их качестве.

Формулировки вопросов должны отвечать указанным тре­бованиям и могут быть, например, следующими:

а) соответствует ли организация учета и отчетности на данном предприятии (учреждении) требованиям бухгалтерс­кого учета; если нет, то какие имеются отступления в веде­нии учета от нормативных документов, регламентирующих постановку учета и отчетности;

б) каким образом должно быть оформлено списание сы­рья;

в) правильно ли оформлено списание товаров из-за их порчи и на какую сумму списаны товары;

г) возможно ли путем анализа документов проверить за­конность совершения данной финансово-хозяйственной опе­рации;

д) как должен быть оформлен расход денежных средств в определенный период и какие допущены отступления;

е) каким образом недостача товарно-материальных цен­ностей должна быть отражена в учете;

ж)  определить реальность валюты баланса конкретного предприятия (ООО) на момент выхода участников из соста­ва учредителей;

з)  по данным бухгалтерского учета дать оценку действи­тельной стоимости имущества общества, подлежащей выпла­те участникам, на момент их выхода из состава учредителей;

и) дать оценку показателю прибыли общества на конк­ретный момент;

к) определить часть прибыли, подлежащей выплате вы­бывшим учредителям и т.п.

При подготовке к назначению судебно-бухгалтерской экспертизы и формулировании вопросов следователь дол­жен собрать и затем вместе с постановлением о назначении экспертизы представить эксперту материалы, выступающие объектами экспертизы:

а)  первичные и сводные бухгалтерские документы;

б)  учетные регистры;

в)  документы бухгалтерской отчетности; г)  акты ревизии;

д)  протоколы изъятия и осмотра документов;

е)  протоколы выемки и обысков;

ж)  протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, а так­же очных ставок, в которых освещаются исследуемые хозяй­ственные операции;

з)  постановление о приобщении к делу документов; и) заключения экспертов других специальностей.

Во время проведения судебно-бухгалтерской экс­пертизы правоприменитель устанавливает тесный контакт и постоянный обмен информацией с экспертом о появляю­щихся новых обстоятельствах дела, а также о данных, полу­ченных экспертом при исследовании представленных ему ма­териалов.

Активная роль органа, назначившего экспертизу, прояв­ляется на всех трех стадиях: во время организации и назначе­ния экспертизы, в процессе ее проведения, на стадии ее последующей оценки.

Выносимое следователем постановление о назначе­нии судебно-бухгалтерской экспертизы состоит из трех частей:

вводной части, включающей в себя наименование, дату, место составления, звание и фамилию следователя, по како­му делу составлено постановление;

описательной части, содержащей фабулу дела, основание для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, ссылки на статьи УПК РФ, в соответствии с которыми назначается экспертиза;

резолютивной части, включающей в себя решение о на­значении экспертизы, указание, кому поручается производ­ство экспертизы, формулировку вопросов, выносимых на разрешение, материалы дела, представляемые в распоряже­ние эксперта.

Кроме того, правоприменитель должен предусмот­реть, какие следственные (судебные) действия необходимо произвести параллельно с проводимой экспертизой, какие из них целесообразно спланировать с участием эксперта-бух­галтера (допросы обвиняемого, счетных работников, обыски для обнаружения необходимых для дела учетных докумен­тов, записей и т.д.) Эксперт-бухгалтер при необходимости общения с об­виняемым и другими заинтересованными лицами в про­цессе своей работы возбуждает об этом ходатайство перед следователем, который организует такое общение в фор­ме допроса обвиняемого (или иного лица) с участием эксперта.

Судебный эксперт с разрешения следователя имеет право задавать допрашиваемому вопросы, получая дополнительные данные для своего заключения.

Эксперты-бухгалтеры, производившие экспертизу не по заданию экспертного учреждения, представляют свое заклю­чение непосредственно следователю. Если экспертиза произ­ведена по заданию учреждения, то специалист-бухгалтер пред­ставляет свое заключение руководителю экспертного учреж­дения, который вправе проверить обоснованность выводов эксперта, в том числе оценить правильность применения ме­тодики исследования, оформления заключения.

При обнаружении неточностей или ошибок руководитель учреждения возвращает эксперту его заключение для внесе­ния изменений и уточнений.

При согласии с замечаниями эксперт вносит в заключе­ние исправления.

Если эксперт не согласен с замечаниями руководителя учреждения, то заключение направляется следователю с эти­ми замечаниями.

Заключение эксперта-бухгалтера структурно состо­ит из трех частей и приложения. 

Вводная часть включает в себя основания для производ­ства экспертизы, фабулу дела, вопросы, поставленные перед экспертом, перечень предъявленных эксперту материалов для исследования, данные об эксперте (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, ученая степень и звание, долж­ность, стаж работы по специальности), дату и место прове­дения экспертизы.

Исследовательская часть — это отражение процесса экс­пертного исследования, его результатов, научное объяснение Установленных фактов, и отдельно — методов судебно-бухгалтерского исследования по всем конкретным вопросам. Здесь же формулируются развернутые выводы (ответы) по каждо­му из поставленных вопросов.

Заключение эксперта отражает объективные данные, добытые специалистом в процессе исследования с применением научных методов, соответствующих ст. 191 "Содержание заключения эксперта" УПК РФ, имеющие доказательную силу по конкретному делу, рассматриваемому правоохранительными органами.

Заключительная часть:

Как показывает следственная практика, потребность в экспертном исследовании документов бухгалтерского учета встречается по большинству дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях. С помощью экспертов-бухгалтеров работники следственных органов устанавливают размер материального ущерба, правильность бухгалтерско-документальных операций, недостатки в организации бухгалтерского учета и т.п. А заключение судебно-бухгалтерской экспертизы может быть важным доказательством истины для правоохранительных органов лишь тогда, когда оно основано на результатах научных исследований с соблюдением методологии бухгалтерского учета и нормативно-правового регулирования финансово-хозяйственной деятельности.

Схема документального подтверждения материалов проверок и уголовных дел по наиболее характерным фактам нарушений и злоупотреблений.

2.                            ОСОБЕННОСТИ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК,

ПРОВОДИМЫХ СОТРУДНИКАМИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ

В связи с вступлением в силу с 1 января 1999 г. первой части Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии со статьей 9 Налогового кодекса федеральные органы налоговой полиции не включены в число участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а проведение налоговых проверок отнесено статьей 31 Кодекса к компетенции налоговых органов.

Вместе с тем в статье 36 Кодекса за федеральными органами налоговой полиции при выполнении ими функций по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями, закреплено право осуществлять оперативно-розыскную деятельность, дознание, предварительное следствие и иные полномочия, предусмотренные Законом Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции».

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11