В ходе расследования уголовного дела Р. показала, что за работу по подвозу хлеба в киоски водителю Ф., было выплачено 36.000.000 руб., водителю С. - 11000000 руб., Т. за работу в 1996 г. было выплачено 7.700.000 руб. Данные лица, допро­шенные в качестве свидетелей, показали, что они действительно работали у частного предпринимателя Р. и получали за это вышеуказанную зарплату в 1996 г., но договоров с ней не заключали.

Данные затраты на выплату зарплаты указанным лицам при  проведении документальной проверки в расходы включены не были и при составлении акта проверки не учитывались в связи с тем, что документально не подтверждены.                                                     

Принимая во внимание, что по делу необходимо получить заключение специалистов, руководствуясь ст.184 УПК  РСФСР,

ПОСТАНОВИЛ:

1.                              Назначать по настоящему делу судебно-экономическую экспертизу,

на разрешение которой поставить вопросы:

- Какова будет сумма дохода, полученного частным предпринимателем Р. от занятия предпринимательской деятельностью в 1996 г. и сумма расходов, затраченных ею на получение этого дохода за указанный период, с учетом включения в статью расходов сумм, выплаченных во­дителям Ф. и С., а также Т. в виде за­работной платы?

- Какова будет сумма подоходного налога, подлежащая уплате частным предпринимателем Р. от дохода, полученного ею от занятия предпринимательской деятельностью в 1996 г., с учетов включения в статью расходов сумм, выплаченных водителям Ф. и С.,  а также Т. в  виде заработной платы?

2. Для производства экспертизы представить эксперту документы:

-материалы уголовного дела  № хххх

-настоящее постановление.

3. Производство экспертизы поручить отделению судебно-экономической экспертизы Управления Федеральной службы налоговой полиции по Н-ской области, разъяснив экспертам права и обязанности, предусмотренные ст. 82 УПК РСФСР и предупредив об ответственности по ст. 307 УК РФ.

Ведущий специалист УФСНП РФ                                     П.

Приложение № 6

П О Д П И С К А

Мне, эксперту отделения судебно-экономической экспертизы УФСНП РФ   Н-ской области, Т. в соответствии ст.187 УПК РФ разъяснены права и обязанности эксперта, предусмотренные ст.82 УПК РФ. Об ответственности за отказ или уклонение от дачи заключения или от дачи заведомо ложного заключения по ст.307 УК РФ предупрежден.

З А К Л Ю Ч Е Н И Е   Э К С П Е Р Т А

Вводная часть.

Судебно-экономическая экспертиза назначена Постановлением,  ведущим специалистом УФСНП  РФ по Н-ской области майором налоговой полиции П. от 25.12.97 г. по уголовному делу № хххх по обвинению  Р.  в  совершении  преступления, предусмотренного  по ст. 198 ч.1 УК РФ. Предприниматель без образования юридического лица Р., зарегистрирована в ГНИ. Осуществляет предпринимательскую деятельность по свидетельству № хххх. Предприниматель без образования юридического лица Р. осуществляла закупку и реализацию хлебобулочных изделий ОАО “Х”. Реализация хлебобулочных изделий осуществлялась через киоски. В период с 06  по 18 ноября 1997 года инспекторами ГНИ, была произведена документальная проверка  предпринимателя без образования юридического лица Р. по соблюдению налогового законодательства за период с 10 февраля 1996 года по 31 декабря 1996 года. В ходе проверки было установлено, что предприниматель без образования юридического лица Р., от реализации хлебобулочных изделий ОАО “Х.” согласно декларации о доходах за 1996 год, получила валовой доход в размере 488049200 руб., расходы, связанные осуществлением предпринимательской деятельности составили 435184200 руб., совокупный годовой доход, подлежащий налогообложению, составил 52181900 руб. Сумма, исчисленного налога, подлежащего к оплате составила 5063665 руб. В ходе проверки было установлено, что предприниматель без образования юридического лица Р.  закупила на ОАО “Х.” хлебобулочных изделий на сумму 1832094000 руб. и реализовала их через киоски г. Н. Полученный доход от реализации хлебобулочных изделий предприниматель без образования юридического лица Р.  в декларации о доходах  за 1996 год, поданной в ГНИ  5 марта 1997 года, отразила не в полном объеме,  тем самым уклонилась от уплаты подоходного налога в размерах установленных законодательством. По результатам проверки был составлен акт № хх от 18 ноября 1997 года старшим государственным налоговым инспектором - советником налоговой службы 3 ранга Г. В ходе расследования уголовного дела предприниматель без образования юридического лица Р. показала, что за работу по подвозу хлебобулочных изделий в киоски водителю Ф. было выплачено 36000000 руб., водителю С. - 12000000 руб., Т. - 7700000 руб. Данные выплаты зарплаты указанным лицам при проведении документальной проверки в расходы включены не были, и при составлении акта  не учитывались в связи с тем, что документально не подтверждены. Испытывая, потребность в специальных экономических познаниях при расследовании уголовного дела и, руководствуясь ст.78,84.187 УПК РФ, ведущим специалистом УФСНП  РФ по Н-ской области майором налоговой полиции П., была назначена постановлением от 25 декабря 1997 года судебно-экономическая экспертиза.

На разрешение экспертизы поставлены следующие вопросы:

1.     Какова будет сумма дохода, полученная предпринимателем без образования юридического лица Р.   от занятия предпринимательской деятельностью в 1996 году.

2.     Какова сумма расходов, затраченные предпринимателем без образовании юридического лица Р.  в 1996 году с учетом включения в статью расходов сумм, выплаченных водителям Ф. и С.,   а также Т. в виде заработной платы?

3.     Какова будет сумма подоходного налога, подлежащая уплате предпринимателем без образования юридического лица Р.  от дохода, полученного от занятия предпринимательской деятельностью в 1996 году  с учетом включения в статью расходов сумм, выплаченных водителям  Ф. и С. , а также Т. в виде заработной платы?

Экспертиза проведена Т. - старшим экспертом УФСНП  РФ  по Н-ской области,

образование высшее экономическое, стаж работы по экономическим специальностям 9 лет.

     Для производства экспертизы представлены материалы уголовного дела № хххх.  В ходе судебно-экономической экспертизы было  исследовано содержание следующих документов:

1.     Накладные на закупку хлебобулочных изделий на АООТ “Х.”;

2.     Платежные документы на оплату хлебобулочных изделий на АООТ “Х.”; на оплату услуг  рынка по договорам с ЗАО “П.” за 1996 год.

Производство судебно-экономической экспертизы начато 10 января 1998 года и закончено 29 января 1998 года.

  Исследовательская часть.

Методика исследования.

   Для ответа на поставленные вопросы экспертом были исследованы товарные накладные на получение хлебобулочных изделий в ОАО “Х.”, изъятые в ОАО “Х.”, а также расходные кассовые  ордера, изъятые  в ЗАО “П.”,  показания свидетелей, имеющиеся в уголовном деле № хххх. По данным документам было исследовано поступление хлебобулочных изделий предпринимателю без образования юридического лица Р. в ОАО “Х.”. Результаты обобщены в таблице № 1 “Сведения о получении предпринимателем без образования юридического лица Р. хлебобулочных изделий в ОАО “Х.” за 1996 год”. Затем исследовано поступление денежных средств от  предпринимателя без образования юридического лица Р. в ЗАО “П.” и обобщены в таблице № 2  “Сведения о поступлении денежных средств от предпринимателя без образования юридического  лица Р. в ЗАО “П.” за 1996 год”. На основе этих данных сделаны выводы о правильности исчисления подоходного налога за 1996 год предпринимателю без образования юридического лица Р. и соответствии требованию Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” и Инструкций Государственной налоговой службы РФ по этому вопросу.

Исследование по первому вопросу.

Вопрос. Какова будет сумма дохода, полученная предпринимателем без образования юридического лица Р. от занятия предпринимательской деятельностью в 1996 году.

Ответ. В исследуемый период действовали:

Закон РФ “ О подоходном налоге с физических лиц” от 7 декабря 1991 года с изменениями и дополнениями в редакциях 16  июля 1992 года, 22 декабря 1992 года, 6 марта 1993 года, 27 октября  1994 года, 11 ноября 1994 года, 23 декабря 1994 года, 27 января 1995 года, 26 июня 1995 года, 4 августа 1995 года, 27 декабря 1995 года, 5 марта 1996 года.

Инструкция Госналогслужбы РФ по применению Закона РФ “ О подоходном налоге с физических лиц”. № 35 от 29 июня 1995 года в первоначальной редакции и с учетом изменений и дополнений № 1 от 1 сентября 1995 года, № 2 от  2 апреля 1996 года, № 3  от 11 июля 1996 года .

    Согласно материалов уголовного дела № 84983 предприниматель без образования  юридического лица Р. закупала  в 1996 году хлебобулочные изделия на ОАО “Х”. Всего по таблице № 1 было закуплено  и оплачено хлебобулочных изделий на сумму 1832094000 руб.

  Для проведения судебно-экономической экспертизы были предъявлены накладные,  подтверждающие закупку Р. хлебобулочных изделий  в ОАО “Х.” на сумму 1774010831 руб. (таб. № 1).  Согласно накладных, полученных в ОАО "Х.” средняя  торговая наценка  при  реализации хлебобулочных изделий по ценам не выше установленных цен ОАО “Х.” составит

 (2189060644 руб.: 1774010831 руб.) х 100 %= 23,4 %.

 При реализации хлебобулочных изделий закупленных  и оплаченных  согласно, предъявленных накладных ОАО “Х.” на сумму 1774010831руб. выручка  от реализации хлебобулочных изделий составит:

1774010831 руб. + (1774010831 руб. Х 23,4%) = 2189129365 руб.

Исследование по второму вопросу.

Вопрос. Какова сумма расходов, затраченных предпринимателем без образования юридического лица Р. в 1996 году с учетом включения в статью расходов сумм выплаченных  водителям Ф. и С. , а также Т. в виде заработной платы?

Ответ.  Согласно документов ОАО “Х.” (т. 1, стр. 135)   предпринимателем без образования юридического лица Р. было закуплено и оплачено хлебобулочных изделий ОАО “Х.” в 1996 году на сумму 1832094000руб. Согласно таблицы №  2 предприниматель без  образования  юридического ого лица Р. оплатила согласно договоров с ЗАО “П.” в 1996 году  144720000 руб. Согласно показаниям свидетелей было выплачено:

водителю Ф. в виде заработной платы  в 1996 году - 36000000 руб. (т.1 , стр. 169- стр. 171);

водителю С. в виде заработной платы в 1996 году - 12000000 руб. (т. 1, стр. 172- стр. 173);

работнику Т. в виде заработной платы в 1996 году - 7700000 руб. (т.1, стр. 162- стр. 165) .

Так же были предъявлены  следующие документы, подтверждающие расходы от  занятия  предпринимательской деятельностью Р. при  декларировании доходов за 1996 год:

амортизация контрольно-кассового аппарата за 1996 год - 1205255 руб.;

заработная плата продавцам по договорам за 1996 год - 5400000 руб.  

Таким образом, расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности предпринимателя без образования юридического лица  Р.,

  составят:  1832094000 руб. (оплата через кассу ОАО “Х.”  за хлебобулочные

изделия) + 144720000 руб. (оплата через кассу ЗАО “П.”) + 36000000 руб. (зарплата водителю Ф.) + 12000000 руб. (зарплата водителю С.) + 7700000 руб. (зарплата работнику  Т.) + 1205255 руб. (амортизация  контрольно-кассового аппарата) + 5400000 руб.( зарплата продавцам за 1996 год ) = 2039119255 руб..

Исследование по третьему вопросу.

Вопрос. Какова будет сумма подоходного налога, подлежащая уплате

предпринимателем без образования юридического лица Р. от дохода, полученного от занятия предпринимательской деятельностью в 1996 году  с учетом включения в статью расходов сумм выплаченных водителям Ф. и С. , а также Т. в виде заработной платы?

Ответ.  Согласно документов, имеющихся в деле предпринимателем без образования  юридического лица Р., было закуплено и оплачено хлебобулочных изделий на ОАО “Х.” в 1996 году на сумму 1832094000 руб.,  расчет подоходного налога составит:

2189129365руб. (выручка от реализации хлебобулочных изделий Р. в 1996 году при средней торговой наценке 23,4 %) - 2039119255 руб. (расходы, связанные с предпринимательской деятельностью) - 809600 руб. (льготы в размере минимальной месячной оплаты труда за 1996 год ) =149200510 руб. Ставка налога 10440000 руб. + 35 % с суммы. превышающей 48000000 руб. Сумма подоходного налога составит 10440000 руб. + (149200510руб. - 48000000 руб.) х 35 % = 45860178 руб. Уплачено авансовыми  платежами в 1996 году 6840000 руб. Таким образом,  размер подоходного налога, подлежащий к уплате в бюджет, составит 45860178 руб. - 6840000 руб. = 39020178 руб.  или 467,4 минимальных месячных оплат труда  (39020178 руб.: 83490 руб.).

          Эксперт-экономист                                                                 Т.

Приложение № 7

ПРИГОВОР

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12 марта 1997 г.

         С. районный суд г. Н. в составе:

         председательствующего Н.,

при секретаре Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании уголовное дело по обвинению Р., по ст. 198 ч. 1 УК РФ

УСТАНОВИЛ

Р. совершила уклонение от уплаты налога при следующих обстоятельствах. Решив заняться предпринимательством торгово-закупочной деятельностью с целью получения доходов Р. решением Администрации С. района г.Н. от 06.02.96 г. была зарегистрирована в качестве предпринимателя без образования юридического лица, получив свидетельство о государственной регистрации № хххх. Затем Р. 13.02.96 г. была поставлена на учет и зарегистрирована в ГНИ по С. району г. Н., где ей был разъяснен порядок ведения учета доходов и расходов, правила заполнения декларации о доходах и сроки ее подачи в налоговый орган, ознакомили с действующим налоговым законодательством и ответственностью за его нарушения. 15.02.96 г. Р. заключила договор № 12 с АООТ «Х.» г. Н. на поставку хлебобулочных изделий и с этого дня стала заниматься реализацией хлеба через три торгового киоска со средней торговой наценкой 23,4 %. Всего в 1996 г. Р. приобрела у АООТ «Х.» Хлебобулочных изделий на сумму 1774010831 руб. Получив от этого доход в сумме 2189129365 руб., часть которого с целью уклонения от уплаты налога умышленно скрыла, не отразив в книге учета доходов и расходов 686 товарно-транспортных накладных на хлебобулочные изделия за период с 15.02.96 г. по 31.12.96 г. на сумму 1336286099 руб. В нарушении ч. 2 ст. 18 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.91 г. с последующими изменениями и дополнениями, требующей чтобы в декларациях физические лица указывали все полученные  им  доходы за год и п. «г» ч. 2 ст. 20 указанного закона, требующего, чтобы физические лица, подлежащие налогообложению, своевременно и в полном размере вносили в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога. Р. с целью уклонения от уплаты налога 05.03.97 г. представила в ГНИ по С. району г. Н. декларацию о доходах за 1996 год, в которую умышленно включила заведомо искаженные данные о доходах и расходов, указав сумму дохода 488049200 руб. и расходов 435867300 руб. Таким образом,  Р. занизила доход на 1701080165 руб. (2189129365 руб. – 488049200 руб.), расходы на 1603251955 руб. (2039119255 руб. – 435867300 руб.), не исчислила и не уплатила налог в крупном размере на сумму 39020178 руб., что соответствует 467,4 минимальных месячных оплат труда установленной законодательством РФ (39020178 руб. : 84490 руб.).

Допрошенная в качестве свидетеля подсудимая Р. виновной себя признала полностью, дав подробные признательные показания, объяснив содеянное своей неопытностью в предпринимательской деятельности и халатности, которая выразилась в ненадлежащем учете расходов и доходов с ее стороны, части товарно-транспортных накладных на получение хлебобулочных изделий. В налоговой декларации  она только те доходы и расходы, которые были учтены в книге учета, понимая, что тем самым она умышленно внесла в декларацию заведомо искаженные данные. Ее чистая прибыль за вычетом расходов по оплате за хлеб, работу водителей, продавцов, аренду киосков составляли ежемесячно 500000 руб. В настоящее время она прекратила заниматься предпринимательской деятельностью, в ближайшее время намерена полностью погасить задолженность перед государством,  в содеянном глубоко раскаивается.

Кроме полного признания ее вина подтверждается показаниями свидетеля Г. – старшего госналогинспектора, проводившего проверку деятельности Р. и установившего искаженные данные в декларации о доходах Р., свидетеля Т., работавшего у Р. в части организации подвозки хлеба, расчетов с хлебозаводом и учета товарно-транспортных накладных переданных ему Р. и продавцами, а также показаниями свидетеля – продавца М., актом документальной проверки № хххх от 18.11.97 г., согласно которого Р. внесла в декларацию о доходах за 1996 г. искаженные данные о доходах и расходах, уклонившись от уплаты  большей части подоходного налога (т.1, стр. 8-25), декларации о доходах полученных Р. в 1996 г. (т.1, стр. 32-35), свидетельством № хххх о государственной регистрации Р. в качестве предпринимателя (т.1, стр. 34), заключением судебно-экономической экспертизы, согласно которой Р. занизила доходы и расходы не уплатила налог в сумме 39020178 руб., что соответствует 467,4 минимальным размерам оплаты труда (83490 руб.) (т. 4, стр. 288-307) и другими материалами дела.

Находя вину подсудимой полностью доказанной, содеянное суд квалифицирует по ст. 198 ч. 1 УК РФ как уклонение гражданина от уплаты налога путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах, совершенное в крупном размере.

При назначении наказания суд учитывал обстоятельства содеянного, личности подсудимой: ранее не судима, полностью признала свою вину, раскаялась в содеянном, добровольно заплатила часть налога в сумме 30575000 руб. и находит возможным назначить ей наказание без лишения свободы в виде штрафа в минимальных пределах санкции ст. 198 ч. 1 УК РФ, в тоже время не находя оснований для условного осуждения в соответствии со ст. 73 УК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 300-303 УПК РСФСР

ПРИГОВОРИЛ:

Р. признать виновной по ст. 198 ч. 1 УК РФ и назначить ей наказание в виде штрафа в доход государства в сумме 17 (семнадцать) тысяч рублей

Меру пресечения осужденной отменить.

Приговор может быть обжалован в Н-ский областной суд в течение семи суток со дня провозглашения путем подачи жалобы через данный суд.

                              Судья                              Н.

Литература

Дмитриенко Т.М.,        Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия.

Учебник..-М: Проспект, 1998г.

Судебная бухгалтерия. Учебник (Под ред. С.П.Голубятникова). - М.:

Юридическая литература, 1998г.

Кучеров   И.И.   Налоговые   преступления.   Учебное   пособие.   М.:

Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 1997г.

Материалы Первого Всероссийского семинара-совещания  следственных работников федеральных органов налоговой полиции 26-28 марта 1997г. М., 1997г.

Методические  рекомендации.  Расследование  налоговых  преступлений.

Следственное управление ФСНП РФ № НК-2036 от 13 июня 1997г., Москва, 1997г.

Борьба с налоговой преступностью в России. (Сборник статей по итогам работы Российско-Финского  семинара),  г.Санкт-Петербург,  1Э97г.

[1] В редакции Федерального Закона от 25.06.98 г. № 92-Ф3 «О внесении изменений и дополнений в УК РФ»

[2] Дополнительную проверку следует отличать от повторной. Повторная проверка применяется в тех случаях, когда получена информация о недобросовестности лица, проводившего первичную проверку. В этом случае проверка поручается другому специалисту.

[3] См. Методические рекомендации. Расследование налоговых преступлений. Следственное управление ФСНП РФ № НК – 2036 от 13 июня 1997 г., стр. 29

[4] См. Кучеров И.И.  Налоговые преступления. Учебное пособие. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР». 1997 г., стр. 151

[5] См. Дмитриенко Т.М. Становление службы судебно-экономических экспертиз и ее возможности при расследовании налоговых преступлений. Материалы Всероссийского семинара-совещания следственных работников федеральных органов налоговой полиции 26-28 марта 1997 г., стр. 34-36

[6] См. Дмитриенко Т.М. , Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учебник. М.: Проспект, 1998 г., стр. 138-139

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11