Увеличения количества плательщиков можно ожи­дать в связи с изменением обусловленных параметров деятельности предпринимателей. Отменены практичес­ки все ограничения. Если раньше предприятия розничной торговли попадали под действие закона о ЕНВД только при численности работников не более 30 чел., а предприятия общественного питания — 50 чел., то теперь численность не ограничивается, но правда тор­говый зал не должен превышать 70 м2, автотранспорт­ные услуги могут оказываться при любой численности сотрудников, но не более, чем двадцатью автомоби­лями. Для других видов деятельности никаких дополни­тельных условий не существует.

Вмененный доход, как и прежде, определяется как потенциально возможный доход налогоплательщика. Однако ранее этот потенциальный доход выглядел как потенциально возможный валовый доход без потенциально необходимых затрат. Расчет этого показателя опирался на субъективные расчеты и редко отражал реальную действительность, что приводило к большим перекосам в определении налога по одним и тем же видам деятельности в разных регионах. Теперь вменен­ный доход определяется как потенциально возможный доход, рассчитанный с учетом совокупности факто­ров, влияющих на его получение.

Попытка устранения возможных перекосов регио­нальных законодательств, имевших место при введе­нии ЕНВД в прошлом, состоит в том, что в Налого­вом кодексе установлены обязательные параметры, необходимые для расчета налога — физические пока­затели и базовая доходность в месяц, а также 2 коэф­фициента: К, зависящий от кадастровой стоимости зем­ли и КЗ, являющийся индексом — дефлятором, соот­ветствующим изменению индекса цен.

На откуп органам власти субъектов федерации ос­тавлен один, регулирующий сумму налога коэффици­ент — К2, учитывающий совокупность прочих особен­ностей предпринимательской деятельности. Важно, что законодательство ограничивает возможности исполь­зования коэффициента К2 пределами от 0,1 до 1.

[5]Первый вывод, который напрашивается при срав­нении двух документов, регламентирующих введение ЕНВД, это значительное снижение налогового бре­мени соответствующих плательщиков в условиях, пред­ложенных в Налоговом кодексе. Так, в действующих условиях базовая доходность на одно оборудованное рабочее место бытового обслуживания, где, как пра­вило, работает 1 человек составляет 18000 руб., в На­логовом кодексе на 1 работника базовая доходность составляет 5000 руб., а по ремонту автотранспортных средств 8000 руб. Резко снизились показатели базовой доходности для торговли: с 36000 руб. м2 до 1200 руб. м2, а при отсутствии торгового зала до 6000 руб. за торговое место и для общественного питания с 6000 до 700 руб. за кв. метр обслуживаемого зала.

Невозможно не удивиться метаморфозе, произошед­шей с налогообложением торговли горюче-смазочны­ми материалами. Возможность применения ЕНВД для этой отрасли долго дискутировалась, но была решена положительно. При этом была установлена достаточ­но высокая базовая доходность с одного раздаточного пистолета — 36000 руб. Учитывая безусловно высокую доходность этой отрасли торговли такая ставка вполне оправдана. Правительственный проект Налогового ко­декса предполагал снижение ставки до 10000 руб. В ре­зультате введения Налогового кодекса торговля го­рюче-смазочными материалами отдельно не выделе­на, как самостоятельная отрасль торговли, а значит этот вид деятельности является одним из составля­ющих в разделе «розничная торговля» с общими для этого вида деятельности условиями статистики налогообложения, что явно пролоббировано, учитывая особеннос­ти отрасли и резко расширяющийся контингент пла­тельщиков.

Аналогичная ситуация сложилась в области оказа­ния автотранспортных услуг: вместо 6000 руб. с тонны грузоподъемности базовая доходность составила 4000 руб. с одного автомобиля.

По расчетам правительства в результате введения Налогового кодекса налоговая нагрузка на соответству­ющих плательщиков снизится в 2,4 раза. Если иметь ввиду вышеперечисленные аргументы, то это очевидно. В то же время можно надеяться на увеличение поступле­ний налога на прибыль, налога на имущество, отчис­лений в социальные фонды от тех отраслей, которые в новых условиях будут платить налоги по общей схеме. •.Это в первую очередь строители, аудиторы и консуль­танты, владельцы гостиниц, являющиеся достаточно высоко рентабельными предприятиями.

И еще одно соображение связывается с влиянием введения корректирующих коэффициентов. Коэффици­ент К2, устанавливаемый органами власти субъектов федерации в зависимости от конкретных условий де­ятельности плательщика, ни в коей мере не работа­ет на увеличение размеров поступлений, но может снизить налог даже в 10 раз. Стимулирующее значе­ние этого коэффициента только в потенциальном увеличении количества плательщиков из числа «не­легальных» за счет привлекательности условий статистики налогообложения.

Коэффициент KI, с которым связана основная корректировка базовой доходности, зависит от кадаст­ровой стоимости земли по месту осуществления дея­тельности и максимальной кадастровой стоимости зем­ли для данного вида деятельности.

Очевидно, что этот коэффициент <1, то есть сум­ма базовой доходности в зависимости от месторасположения объекта увеличиваться существенно снизиться.

Что касается третьего коэффициента, го по боль­шому счету в условиях отсутствия галопирующей инф­ляции его значение невелико. В результате поставлены практически в равные условия «Русское бистро», сто­ловая и элитный ресторанчик в центре столичного го­рода, булочная, ликероводочный и ювелирный мага­зины, снимающие помещение в одном торговом цен­тре, салон «Велла» или «Жак Дсесанж» и рядовая па­рикмахерская.

[6]Ранее существующие условия, рекомендованные для расчета ЕНВД, хотя и не учитывали все нюансы деятельности плательщиков, но все же предусматри­вали четыре поправочных коэффициент, в том чис­ле по месту осуществления деятельности существо­вали три коэффициента от 0,2 до 3-х. по подвидам деятельности от 0,1 до 6, т.е. предполагалась возмож­ность существенного увеличения величины вменен­ного дохода.

Поскольку ставка налога остается на уровне ра­нее действовавшей - 15%, а предложенные к расче­ту размеры базовой доходности и действие поправоч­ных коэффициентов ниже существующих, рост по­ступлений можно связывать только с ростом числа? плательщиков.

Существующая практика применения ЕНВД пока­зала отсутствие ответственности плательщиков за со­стояние чистоты окружающей среды, поскольку соот­ветствующие платежи были упразднены, то есть был разрушен экономический механизм, стимулирующий проведение природоохранных мероприятий, связанных с сокращением вредных веществ, образованием про­мышленных отходов и ликвидацией последствий сверх­лимитных выбросов за свой счет, то есть соответству­ющие затраты возлагаются на государство.

По данным налоговых органов, в некоторых регионах, где введен ЕНВД, поступления обязатель­ных платежей за загрязне­ние окружающей среды су­щественно сократились. Б Налоговом кодексе, несмотря на то, что негатив­ные последствия действу­ющей практики неоднок­ратно отмечались и госу­дарственными органами и средствами массовой ин­формации, недостаток не устранен.

Еще одним показате­лем, характеризующим на­логовое законодательство с позиции его привлекатель­ности для предпринимате­лей, является количествен­ное развитие соответствую­щих отраслей. Если сравнить отношение ликвидированных предприятий к вновь со­зданным, то очевидно, что наиболее устойчивый рост числа открытых предприятий при наименьшем ко­личестве закрытых наблюдается в торговле и на транспорте, значительно хуже положение в строи­тельстве и бытовом обслуживании, хотя все эти от­расли имели возможность использовать преимуще­ства специальных систем статистики налогообложения. Если рас­сматривать показатели с позиций динамики по годам применения этих систем, то налицо положительная тенденция по всем отраслям. С государственных позиций единый налог на вмененный до­ход имел преимущество в том, что уплачивался 100%-ньши авансовыми платежами, что по­зволяло производить жесткое налоговое администрирование. Это преимущество Действующей практики для налоговых инс­пекций устранено и условия уп­латы налога адаптированы к об­щим. Соответственно отменены свидетельства, которые явля­лись документом, доказываю­щим уплату налога. В то же вре­мя ссылка на наличие свиде­тельства, видимо по ошибке, попала в текст в ст.346.27, что необходимо устранить.

В результате предложенных нововведений в Налоговом кодексе получились две специальные системы статистики налогообложения: одна для малого, а другая для микробизнеса. На последнюю возлагаются надежды, связан­ные с резким ростом количе­ства плательщиков, вышедших из «тени», поскольку по словам заместителя министра финан­сов С. Шаталова, «сегодня толь­ко 25% от полноценной нало­говой нагрузки попадает под на­логообложение». В то же время нельзя не отмстить, что и в на­стоящее время темпы роста поступлений единого на­лога на вмененный доход очень высоки, при этом по­ступления возрастают за счет юридических и физичес­ких лиц, чего нельзя сказать про единый налог, при­меняемый при упрощенной системе учета и отчетнос­ти, где общие высокие темпы роста налога достигают­ся за счет перехода юридических лиц при падении тем­пов роста для физических лиц. Так, за первый квартал 2002 г. при росте налоговых поступлений по сравнению с предыдущим голом в федеральный бюджет на 20,8 пункта и в территориальный бюджет на 30,1 пункта поступления единого налога при упрощенной системе возросли на 40,8 и 31 пункт при палении темпов по­ступления этого налога от физических лиц на 4.1 пун­кта. В то же время поступления ЕНВД увеличились соответственно на 37 и 7.4,2 пункта, в том числе по юридическим лицам на 37 и 76 пунктов и по физи­ческим лицам на 73,3 пункта каждый. Увеличился и удельный вес поступлений в общей сумме налоговых платежей.

Такое положение объясняется не только и не столько привлекательностью ЕНВД для прсдпринимателей, с ко ль ко обязательностью перехода на него того контингента, который предусмотрен законодатель­ством. Очевидно, что существенное сокращение чис­ленности этого контингента, предусмотренное На­логовым кодексом, а также более льготные условия расчета базовой доходности и величины вмененного дохода отрицательно скажутся на размерах поступ­лений, а выход неплательщиков из тени — вопрос скорее не совершенствования налоговой системы, а изменения психологии плательщиков и повышения контроля, что является проблемами не близкой перспективы.

Число малых предприятий на 1 июля 2003 года составляло 890 тысяч.  Для России такой показатель довольно низок. И это при том , что Правительство регулярно выпускает внушительные (не по деньгам) программы развития малого предпринимательства.

Однако есть повод и для небольшого оптимизма . Казалось бы после 17 августа 2002 года малый бизнес должен был изрядно поредеть.  Но даже на 1 января 2003 года число малых предприятий   выросло на 0, 8 процента.  А за первое полугодие 2003 года составила еще 2, 5 процента.  Таким образом российский малый бизнес подтверждает свойство характерное для этого сектора предпринимательства во всем мире – живучесть,  способность быстро адаптироваться к резким изменениям в хозяйственной среде.  Однако что доля его в нашей экономике по прежнему незначительна.

Кризис 17 августа 2002 года больнее всего ударил по малым предприятиям в промышленности , строительстве  и научном обслуживании. Уменьшение их численной доли в малом бизнесе было компенсировано прежде всего за счет прироста предприятий торговли и обшественного питания , оптовой торговли продукцией производственного  назначения транспорта и других отраслей (см .таблицу 1).

КОЛИЧЕСТВО МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ИХ ПО ОСНОВНЫМ ОТРАСЛЯМ ЭКОНОМИКИ

------------------------------------------------------------------------------------------------------------

                               На 1 июля 2003 г                 Справочно

                               Тыс.     в % к   в том числе     на 1      в % к

                              Единиц  итогу предприятия    июля   итогу

                                                        Част. Формы    2002г

                                                          Собствен-сти  тыс.

                                                         Тыс .    в % к     ед.

                                                          Ед.       итогу

___________________________________________________                                                       

ВСЕГО                 890.0       100     819.5     100       868.4  100

В том числе          

Промышленность      136.4        15.3   121.4      14.8      138.2  15.9

Строительство           135.0        15.2    126.6      15.4      138.1  15.9

Сельское хозяйство    14.0           1.6      12.2        1.5        13.6    1.6

Транспорт                   20.8           2.3      18.3        2.2        18.3    2.1

Торговля и общест-

Венное питание        398.9         44.8    380.2      46.4      384.3  44.3

Оптовая торговля

Продукцией

Производственно-

Технического

Назначения                   14.1       1.6       12.1         1.5      13.4    1.5

Общая коммерчес-

Кая деятельность

По обеспечению

Функионального

Рынка                            36.6       4.1       33.1         4.0       36.8    4.2

Здравоохранение

Физическая

Культура  и социа-

Льное обеспечение      17.7       2.0       15.8         1.9       17.3    2.0

Наука и научное

Обслуживание              36.8       4.1       32.0         3.9       38.2    4.4

Другие отрасли

Экономики                    79.7       9.0       67.8        8.3        70.2    8.1

То есть произошли заметные подвижки в отраслевой структуре , однако не в пользу товаропроизводителей.

Несколько улучшилась ситуация в малом бизнесе с занятостью (см. таблицу 2).

ЧИСЛО РАБОЧИХ МЕСТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПО ОТРАСЛЯМ ЭКОНОМИКИ В 1 ПОЛУГОДИИ 2003 ГОДА

                                     Всего                 В том числе                                                                 Число за-

                                     Замещенных     работников       внешних               работников       мещенных

                                      Рабочих            списочного      совмести-              выполнивших   рабочих

                                      Мест                 состава              телей                     работы по          мест в 1

                                      (работников)   (без внешних                                   договорам       полугодии

                                         тысяч             соместителей)                                 гражданско     2003 года

                                                                                                                          правового        в % к 1

                                                                                                                          характера       полугодию     

                                                                                                                                                     2002г

___________________________________________________________________________________

ВСЕГО                          7262,5                6292,3                621,1                     349,1                  98,8

В том числе          

Промышленность                   1590,2                 1403,2                107,1                      79,9                   98,9

Строительство                         1575,5                 1381,4                104,8                     89,3                 100,9

Сельское хозяйство                  190,4                    179,5                  5,7                        5,2                  137,2

Транспорт                                  220,4                    190,8                 18,9                      10,7                 108,5               

Торговля и общест-

Венное питание                       2445,5                 2187,4               192,0                      66,1                  96,8

Оптовая торговля

Продукцией

Производственно-

Страницы: 1, 2, 3