Провинции и муниципалитеты имеют право добавлять свои ставки к базовой федеральной ставке.

В Канаде отсутствует единая система сбора налогов. Это относится, прежде всего, к личному подоходному налогу, налогу на доходы корпораций. Так, провинция Квебек самостоятельно соби­рает и распоряжается своей частью личного подоходного налога.

В то же время в канадской модели бюджетного федерализма в отличие от американской важную роль играют процессы повсе­местного выравнивания социально-экономических условий жиз­недеятельности населения. Это задача как общенациональных, так и провинциальных органов власти Канады. Однако размеры трансфертов на выравнивание финансовых возможностей бюджетно-слабым провинциям меньше, чем в Германии. Критерием выделения трансфертов в Канаде служит степень отставания фи­нансовой обеспеченности провинций от средненационального расчетного уровня.

Существующий механизм бюджетного федерализма в России тяготеет к централизованному типу бюджетного устройства. В на­стоящее время в России имеются следующие виды взаимоотно­шений в рамках бюджетного федерализма:

• «раздельные» налоги (федеральные, региональные и мест­ные);

• «сквозные» федеральные налоги, которые делятся по твер­дым нормативам между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации;

• финансовые трансферты субъектам из федерального бюдже­та, не имеющие конкретного целевого назначения и выполняю­щие функцию финансовой помощи нуждающимся и особо нуж­дающимся регионам;

• дотации, субсидии и субвенции;

• целевые федеральные программы в их территориальном ас­пекте;

• взаимные расчеты;

• бюджетные ссуды;

• обособленные системы финансовых взаимоотношений внут­ри регионов.

В механизме межбюджетных отношений в России одновре­менно действуют два принципа: с одной стороны, унифицирован­ный подход к регионам при формировании бюджетных доходов (на основе твердого закрепления единого для всех субъектов норматива налога на добавленную стоимость и законода­тельно установленной предельной ставки налога на прибыль, за­числяемого в федеральный бюджет); с другой — дифференциро­ванный подход на стадии формирования расходной части бюдже­та. Это приводит к возникновению встречных финансовых потоков, негативные последствия которых в большей степени ис­пытывают те регионы, которым предназначены бюджетные трансферты.

Бюджетное регулирование в России в настоящий момент сво­дится в основном к регулированию межбюджетных отношений, что нельзя признать оправданным. При такой постановке вопроса отношения между налогоплательщиками, формирующими доход­ный потенциал бюджетной системы, и бюджетами разного уров­ня, а также отношения между бюджетополучателями и бюджета­ми остаются за рамками реформирования бюджетной системы. До сих пор не полностью решен основополагающий вопрос бюд­жетного устройства — разграничение доходных и расходных пол­номочий, а также ответственности между органами власти раз­личных уровней.

Перечисление трансфертов, оказание финансовой поддерж­ки регионам подвержены политическому лоббированию. До сих пор отдельные регионы занимают особое положение в бюджет­ной системе, выторговывая для себя привилегии и льготы, что, по сути, означает принижение интересов других субъектов Фе­дерации.

В рамках действующей системы межбюджетных отношений трудно разрабатывать и тем более реализовывать стратегические планы, проводить рациональную и прозрачную бюджетную поли­тику, уменьшать финансовую зависимость от федерального цент­ра, так как существенные условия межбюджетных взаимоотноше­ний постоянно изменяются. Это, в свою очередь, снижает ответ­ственность региональных руководителей за исполнение бюдже­тов, подталкивает их к различным формам сепаратизма.

Межбюджетные трансферты, являясь частью системы меж­бюджетных отношений, призваны выполнять следующие функ­ции:

• возмещать бюджетам нижних уровней расходы на услуги об­щенационального назначения, если эти расходы превышают дру­гие* поступления в эти бюджеты;

• способствовать устранению проблем, возникающих в связи с горизонтальными диспропорциями, в том числе решению соци­альных проблем, связанных с региональными экономическими спадами;

Прежде всего, следует отметить, что процесс «возмещения рас­ходов на услуги общенационального назначения» по-разному вос­принимается федеральным центром и субъектами Федерации, что зачастую приводит к различного рода торгам между правительст­вами различных уровней. Поэтому важно установить стабильные формализованные процедуры выделения и получения подобных трансфертов.

В России много вопросов возникает на стадии использования трансфертов. В частности, федеральный центр стремится к уста­новлению жесткого контроля за целевым использованием выде­ленных средств. Такой контроль нередко воспринимается на мес­тах как препятствие на пути эффективного использования этих средств ввиду непонимания либо незнания центром местных при­оритетов.

Для федерального центра трансферты — это статьи расходов федерального бюджета. В условиях недостаточности средств в фе­деральном бюджете, в том числе временной, федеральное прави­тельство сокращает объемы трансфертов и тем самым переводит проблемы дефицита бюджета с национального уровня на уровень субъектов Федерации.

Обусловленные трансферты предполагают, во-первых, наличие определенных условий их предоставления, а, во-вторых, финансо­вую ответственность и отчетность получателей трансфертов. Эти трансферты направлены, как правило, на финансирование проек­тов деятельности, которые соответствуют национальным интересам государства и которые без данных трансфертов не могут быть реа­лизованы за счет средств собственных бюджетов. Примером обу­словленных трансфертов являются средства, выделяемые на до­рожное строительство, охрану окружающей среды и т. п. Обуслов­ленные субсидии могут принимать самые разные формы и приме­няться к различным видам нижестоящих бюджетов.

Безусловные трансферты представляют собой денежные ас­сигнования бюджетополучателей и используются последними по собственному усмотрению. Эти трансферты, как правило, направ­лены на выравнивание уровней жизни населения, на выполнение государством обязательств перед своими гражданами, закреплен­ными в Конституции РФ. В Российской Федерации ввиду суще­ственного неравенства между налоговым потенциалом субъектов Федерации и потребностью в расходах по обеспечению мини­мальных социальных стандартов объективно существует необхо­димость в наличии выравнивающих трансфертов.

Право на получение трансфертов из ФФПР (Фонда финансовой поддержки регионов) предоставлено тем субъектам Российской Федерации, среднедушевые налоговые доходы которых не достигают установленного минимального уровня. Соответственно расчетные трансферты должны обеспечивать для всех дотационных регионов одинаковое значение скор­ректированных душевых налоговых доходов.

Такой подход вряд ли можно признать безупречным, так как корректировка душевых налоговых доходов во многом субъектив­на. Представляется, что функция трансфертов ФФПР должна за­ключаться в уменьшении дифференциации регионов по уровню бюджетных доходов на душу населения, а не в ее устранении, тем более что устранить ее реально не представляется возможным. Создание стимулов для ускоренного развития низкодоходных ре­гионов в настоящее время для российских условий является более приоритетной целью системы трансфертов, чем механическое уравнивание бюджетных доходов регионов.

Объективно не существует идеальной модели распределения централизованных бюджетных средств. «Правильного» (справед­ливого) дележа не бывает в принципе. Всегда имеет место ущем­ление интересов тех или иных субъектов распределительных от­ношений. Поэтому представляется, что одной из главных целей межбюджетных трансфертов является сокращение зависимости субъектов Федерации от финансовой помощи федерального цент­ра, обеспечение сбалансированности бюджетов и наращивание бюджетного потенциала регионов.

3. Налоги и пошлины.

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме от­чуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйст­венного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор определяется как обязатель­ный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами ме­стного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (ли­цензий).

К пошлинам относятся сборы, которые государство берет с тех, кому приходится обращаться к органам власти или госучре­ждениям за определенными услугами гражданско-правового ха­рактера, не имеющими промышленного элемента; при этом раз­мер сбора устанавливается государственной властью без участия заинтересованных сторон.

Российское законодательство выделяет три вида пошлин:

- государственная;

- регистрационная;

- таможенная.

Государственная пошлина взимается за совершение ряда услуг в пользу плательщика (принятие исковых заявлений и других до­кументов судебными органами, совершение нотариальных дейст­вий, регистрация актов гражданского состояния, выдача ряда доку­ментов, предоставление особого права (например, права на охоту)).

Регистрационная пошлина взимается с юридических и физиче­ских лиц, например при обращении лица с заявкой о выдаче па­тентов на изобретение и т. д.

Таможенная пошлина взимается с юридических и физических лиц при осуществлении экспортно-импортных операций, а также при транзите товаров.

Налоговая система — это совокупность существующих в дан­ный момент существенных условий налогообложения юридиче­ских и физических лиц.

Условия, характеризующие налоговую систему в целом, вклю­чают:

- порядок установления и ввода налогов;

- виды налогов;

- ставки налогов;

- порядок распределения налогов между бюджетами различ­ных уровней;

- права и обязанности налогоплательщиков;

- формы и методы налогового контроля;

- способы защиты прав и интересов налогоплательщиков.

Наиболее обобщенным показателем, характеризующим уро­вень перераспределительных процессов в том или ином государ­стве, выступает налоговое бремя (налоговый гнет). Оно рассчиты­вается как отношение общей суммы налоговых платежей к сово­купному национальному либо валовому внутреннему продукту.

Как правило, принципы налогообложения в литературе звучат следующим образом:

- горизонтальное и вертикальное равенство;

-определенность налогового платежа;

-недопустимость двойного налогообложения;

- удобство и минимизация издержек взимания налога;

- минимальный дестимулирующий эффект;

- трудность уклонения от уплаты.

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или со стоимости имущества. Эти налоги называют также оценочными. Субъектами прямых налогов могут быть как получатели дохода, так и собственники капитала, имущества.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, устанав­ливаемые в виде надбавок к цене или тарифу. Иногда их называют тарификационными.

Внешнее различие между указанными налогами состоит в не­посредственном или опосредованном отношении фискальной власти к объектам и субъектам обложения.

Косвенными налогами облагаются преимущественно различ­ные предметы потребления. Плательщиком косвенного налога яв­ляются (выступают) покупатели (потребители) продукции, това­ров, работ, услуг.

Косвенные налоги входят в цену и тем самым уплачиваются населением, поэтому их иногда называют (относят) к налогам на обложение труда.

Прямые налоги преимущественно представляют собой обло­жение земли, капитала, доходов. Поэтому иногда их называют «подоходно-поимущественные».

Критика косвенных налогов заключается, прежде всего, в том, что они создают большее налоговое бремя для низкооплачивае­ма слоев населения, а также в том, что они способствуют все­возможным видам обмана, мошенничества и т. п.

Таможенная пошлина выполняет три основные функции: а) фискальную, т. е. функцию пополнения доходной части государ­ственного бюджета (относится как к импортным, так и к экспортным пошлинам); б) протекционистскую (защитную), призванную защищать местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции (характерна для импортных пошлин); в) балансиро­вочную, вводимую для предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых (присуща экспортным пошлинам).

В литературе таможенные пошлины классифицируются по различным признакам, в частности:

¨      по объекту обложения: импортные; экспортные; транзитные (облагаются товары, перевозимые транзитом через территорию данной страны);

¨     по способу взимания: адвалорные (исчисляются в процентах к таможенной стоимости товаров); специфические (исчисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара); комби­нированные (сочетают оба вида таможенного налогообложения);

¨     по характеру происхождения: автономные (являются макси­мальными по размеру и применяются к товарам, которые проис­ходят из стран и их союзов, не пользующихся в данной стране режимом наибольшего благоприятствования); конвенциальные (применяются к товарам, происходящим из стран и их союзов, пользующихся в данном государстве режимом наибольшего бла­гоприятствования в торговле; их размеры устанавливаются в соот­ветствии с международными договорами и являются минимальными);

¨      по специфичности применения: антидемпинговые; специаль­ные; компенсационные; преференциальные.

Антидемпинговые таможенные пошлины, призваны не допус­тить на национальный рынок товары, продаваемые экспортерами по заведомо низким ценам.

Специальные пошлины носят автономный характер, отличаются повышенными размерами ставок и применяются в качестве за­щитной меры для отечественных производителей от иностранных конкурирующих товаров либо как ответная мера на дискримина­ционные действия со стороны других стран.

Компенсационные пошлины вводятся в случае установления факта запрещенного международным законодательством получе­ния экспортером прямой государственной субсидии в целях по­вышения его конкурентоспособности, возможности продажи то­вара на внешнем рынке по более низкой цене.

Преференциальные таможенные пошлины отличаются пониженным размером ставок и применяются в отношении товаров, про­исходящих из государств, заключивших договоры о взаимном снижении размеров таможенных пошлин на определенные това­ры, образующих таможенный союз или зону свободной торговли, обращающихся в приграничной торговле, происходящих из раз­вивающихся государств, пользующихся Всеобщей системой пре­ференций в соответствии с нормами международной торговли.

Таможенные пошлины, имеющие определенные льготы, не носят индивидуального характера и определяются законом. Пол­ностью освобождаются от пошлины:

• транспортные средства для международных перевозок пасса­жиров и грузов;

•  предметы материально-технического снабжения, вывозимые для обеспечения деятельности российских судов, ведущих мор­ской промысел, а также ввозимая продукция их промысла;

• товары, ввозимые или вывозимые для официального или лич­ного пользования представителями иностранных государств — фи­зическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений;

• валюта и ценные бумаги (положение не распространяется на ввоз или вывоз, осуществляемый в нумизматических целях);

• товары, подлежащие обращению в собственность государства;

• товары, представляющие собой гуманитарную помощь; •товары, предназначенные для оказания технического содействия;

• товары, перемещаемые под таможенным контролем в режи­ме транзита и предназначенные для третьих стран;

• товары, перемещаемые через таможенную границу физиче­скими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности.

В настоящее время налоговой системе России соответствуют следующие организационные принципы:

1) принцип единства;

2) принцип подвижности (пластичности);

3) принцип стабильности;

4) принцип множественности налогов;

5) принцип исчерпывающего перечня региональных и мест­ных налогов.

Страницы: 1, 2, 3, 4