При определении момента реализации по отгрузке право собственности переходит к покупателю с момента отгрузки. Следовательно, после отгрузки за сохранность и доставку товаров отвечает их покупатель [11, с.4-5].

Организации обязаны начислять и уплачивать причитающиеся бюджету налоги и сборы по моменту отгрузки за счёт временно свободных средств на расчётном счёте. Это «заставляет» субъектов хозяйствования иметь в распоряжении некоторую сумму собственных оборотных средств, а не расходовать их на различные непроизводительные цели, следовательно, у организаций имеется больше возможностей для погашения своих краткосрочных обязательств собственными оборотными средствами, в результате чего финансовое положение и платёжеспособность субъектов хозяйствования становятся более устойчивыми.

Согласно учётной политике ЧУП «Белкоопоптторг» (приложение Г) определение выручки от реализации товаров (работ, услуг) и признание прибыли, соответствующей полученной выручке, производится по моменту отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Реализация товаров учитывается на операционно-результативном счёте 90 «Реализация». Этот счёт предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. На счёте 90 «Реализация» отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учёте на момент её признания в соответствии с учётной политикой организации, то есть по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счёта 90 «Реализация». Одновременно стоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счёта 41 «Товары» в дебет счёта 90 «Реализация» [33, с.163-165]

Согласно учётной политике (приложение Г) ЧУП «Белкоопоптторг» учёт товаров и тары на оптовых складах ведётся на счёте 41/1 «Товары и тара на оптовых складах» по материально ответственным лицам в натурально-стоимостном выражении по оптово-отпускным ценам товаропроизводителей (ценам, сформированным первым покупателем на импортные товары), а также по установленным фиксированным ценам, тару по ценам поступления.

Учёт товаров и тары в розничной торговле ведётся на счёте 41/2 «Товары и тара в розничных торговых предприятиях» по материально ответственным лицам в стоимостном выражении.

Учёт товаров, принятых на комиссию, ведётся на забалансовом счёте 004 «Товары, принятые на комиссию» по материально ответственным лицам в стоимостном выражении, с последующим отражением на счёте 90 «Реализация» только суммы комиссионного вознаграждения.

Организации торговли, реализующие товары (работы, услуги) на территории Республики Беларусь, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость исходя из стоимости реализованных товаров без НДС.

Объектами налогообложения признаются: обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь; обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь; товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь. Для целей исчисления НДС под выручкой понимается сумма оборота. Суммой оборота признаётся сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы [14, с.11].

При этом исчисленные налогоплательщиком суммы налога отражаются по кредиту счёта 68 «расчёты с бюджетом» субсчёт «Налог на добавленную стоимость» по реализованным товарам (работам, услугам)  в корреспонденции с дебетом счёта 90 «Реализация» [2, с.52-53].

Согласно учётной политике ЧУП «Белкоопоптторг» (приложение Г) налог на добавленную стоимость начисляется от реализации товаров по ставкам 10% или 18%, утверждённым для каждой товарной группы. По товарам, учитываемым по фиксированным розничным ценам, и в розничной торговле исчисление налога на добавленную стоимость производится по расчётной ставке, определяемой методом среднего процента.

При осуществлении посреднической торговли налог на добавленную стоимость уплачивается от суммы комиссионного вознаграждения.

Валовые доходы в оптовой и розничной торговле учитываются на субсчёте 42 «Торговая наценка» по соответствующим субсчетам. Валовые доходы на реализованные товары определяются методом среднего процента.

В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты целевых платежей (в размере 3,9% от валового дохода от реализации товаров), утверждённой постановлением Министерства по налогам и сборам 25.01.2005 № 6, организации потребительской кооперации на территории Республики Беларусь, в т.ч. ЧУП «Белкоопоптторг», освобождены от их уплаты.

Валовой доход определяют вычитанием из полученной выручки суммы налога на добавленную стоимость (в рознице и налога с продаж) и стоимости проданных товаров по покупным ценам. Эта сумма идёт на покрытие расходов ЧУП «Белкоопоптторг» и получение прибыли от реализации [29, с.302].

Затраты по приобретению товаров в оптовой и розничной торговле, согласно учётной политике ЧУП «Белкоопоптторг», учитываются на счёте 44 «Расходы на реализацию» по соответствующим субсчетам и списываются ежемесячно в дебет счёта 90 «Реализация», за исключением издержек, подлежащих распределению на остаток товаров. Распределение расходов, приходящихся на реализацию и на остаток товаров, производится по статьям «Транспортные расходы» и «Проценты за кредит» методом среднего процента.

В конце каждого месяца результаты от реализации товаров ЧУП «Белкоопоптторг» списываются со счёта 90 «Реализация» на счёт 99 «Прибыли и убытки», то есть счёт 90 «Реализация» закрывается. В балансе сальдо по этому счёту никогда не отражается [14, с.105].

Синтетический учёт  товарных операций на ЧУП «Белкоопоптторг» ведётся в мемориальных ордерах (приложения Н, Ю), открываемых к различным счетам, корреспондирующим со счётом 90 «Реализация» (сводный ордер по счёту 90 «Реализация» не составляется). В конце каждого месяца обороты переносятся в Главную книгу (приложение Я), где показываются все операции за месяц по счёту 90 «Реализация» (по соответствующим субсчетам, открытым к нему согласно рабочему плану счетов организации) в разрезе корреспондирующих с ним счетов. По дебету и кредиту счёта 90 «Реализация» подсчитываются обороты (которые должны быть тождественны), и счёт закрывается, то есть сальдо в Главной книге по данному счёту не бывает.

Бухгалтерские записи по счёту 90 «Реализация» представим в таблице 2:

Таблица 2. Бухгалтерские записи, формирующие объём реализации товаров и финансовый результат ЧУП «Белкоопоптторг» в сентябре 2005 года, тыс.руб.