|
• если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки материальности статьи «Касса» в отчетности предприятия; • если удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия. В общем случае по результатам опроса аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур. Перечень аудиторских процедур Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Все процедуры построены по единой схеме: Ø наименование, цель процедуры; Ø средства, необходимые для ее выполнения; Ø техника исполнения процедуры; оформление результатов. Возможный набор аудиторских процедур: • Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процесс Касса 1.1.1» инвентаризации кассовой наличности. • Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры: «Касса 1.2.1» — проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица; «Касса 1.2.2» — проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица; «Касса 1.2.3» — проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег; «Касса 1.2.4» — устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской. 1.3.1. Аудит расчетного, валютного и прочих счетов в банкахЗаконодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки 1. Положение о безналичных расчетах в РФ от 09.07.2000 2. Налоговый кодекс РФ (ч.1), утв. ФЗ №146-ФЗ от31.07.98 ( в ред. ФЗ № 154-ФЗ от 09.07.99). Источники информации для проверкиДля провидения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее. В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжение клиента. Без распоряжение клиента списание денежных средств, находящиеся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента. Расторжение договора банковского счета является основанием закрыт счета клиента. Вопросы для составления плана программы аудиторской проверки Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может пользоваться следующим перечнем вопросов (табл.1.2 ) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
№ |
Вопрос |
Вариант ответа |
Информация или документ, который следует запросить |
Назначаемая аудиторская проверка |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
1 |
Предприятие имеет один расчетный счет |
Да |
Договор с банком, выписки банка, первичные документы |
«Расчет 1.1.1» |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
Нет |
Договоры с банками, выписки банка, первичные документы |
«Расчет 1.1.1»-повторяется n раз |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2 |
Предприятие имеет валютный счет |
Да Нет |
Договор |
Переход к вопросу 3 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3 |
Предприятие имеет один валютный счет |
Да Нет |
Выписки банка первичные документы Договоры, выписки банка, первичные документы |
«Расчет 1.1.1» «Расчет 1.1.1»-повторяется n раз |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4 |
Предприятие получает валюту на командировочные расходы |
Да Нет |
Заявки на приобретение валюты |
« Расчет 1.1.6» |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5 |
Предприятие использует аккредитивную форму расчетов |
Да Нет |
Договоры на открытие аккредитива |
«Акксчет 1.1.1» |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Перечень аудиторских процедур
В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.
Перечень номеров счета вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:
«Расчет1.1.1» - проверка полноты банковских выписок по расчетному счету и документов к ним.
«Расчет 1.1.2» – проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.
«Расчет1.1.1» – проверка полноты банковских выписок по валютному счету и документов к ним.
«Расчет1.1.2» – проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.
В данном разделе мы рассмотрели теоретические вопросы бухгалтерии учета и аудита движения денежных средств, за основу которого взяты труды российских и зарубежных бухгалтеров, экономистов, финансистов. В аналитическом разделе № 2 подробно рассмотрим на примере конкретного предприятия применение методов ведения бухгалтерского учета и аудита по движению денежных средств с использованием первичных документов, автоматизированным способом обработанных журналов – ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей, главной книги, бухгалтерской отчетности, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств.
2. Анализ постановки учета и аудита движения денежных средств в ОАО «Росмолбиопром»
2.1. Характеристика организационной структуры и финансового состояния ОАО “Росмолбиопром”.
Государственное унитарное предприятие “Экспериментальная биофабрика”
основана в 1945 году как лаборатория для производства сырных заквасок в составе Всесоюзного научно-исследовательского института маслоделия и сыроделия, а с 1993 года предприятие приватизировано в Открытое Акционерное Общество на базе ВНИИМС, который является учредителем (ОАО) “Росмолбиопром”. Поскольку предприятие преобразовалось в ОАО,
то высшим органом управления предприятием является совет акционеров.
Структура управления ОАО “Росмолбиопром” при ВНИИМС “Россельхоакадемии” представлена на рис.№1.1
В настоящее время ОАО “Росмолбиопром” многопрофильное предприятие, в состав которого входят три производства:
Ø микробиологическое,
Ø молокоперерабатывающее,
Ø энергетическое производство.
Микробиологическое производство специализируется на выпуске бактериальных препаратов и заквасок для сыров и кисломолочной продукции. Продукция поставляется во все области России, а также в Беларусь и на Украину и другие страны СНГ. Ассортимент выпускаемой продукции в 2000-2001 годах составил соответственно 11 видов препаратов и заквасок.
В 2000 году выпущено 238,1 тыс. порций бактериальных препаратов и концентратов, 44,7 тыс. порций бактериальных заквасок и 7,3 тыс. порций бифидобактерий. Освоено производство новых видов концентратов и выпущены новые партии: препарата сухого бактериального для производства мясных продуктов ПБ-НП; концентрата леофилизированного молочнокислых бактерий для силосования кормов; концентрата леофилизированного бифидобактерий и кисломолочных бактерий “Бифилюкс”. На предприятии создан большой коллектив научных работников занимающихся разработкой новых видов бакпрепаратов и их внедрением в промышленность. Совместно
с ВНИИМС проводились следующие экспериментальные работы:
1. Разработка технологии производства сухих биологически активных добавок Бифилак и Бифидоплант.
2. Разработка и оформление новых технических условий на “Концентраты лиофилизированных молочнокислых бактерий для сыроделия”. Проект ТУ направлен на согласование в Департамент Госсанэпиднадзора Минздрава РФ.
Для проведения опытов по разработке новых видов бак препаратов созданы сыр цех и кисломолочный цех. Оба цеха работают только на выпускаемых предприятием бак препаратах и заквасках. В молокоперерабатывающем производстве за отчетный год принято и переработано 2886 тонн молока. В основном молоко привлекалось из Мышкинского района. Из полученного молока выработано 203 тонны сычужных сыров, 33 тонны масла животного, 8 тонн плавленых сыров.
В целях повышения качества выпускаемого масла приобретен, смонтирован и введен в эксплуатацию маслообразователь Т1-ОМ-ЗТ.
Для расширения ассортимента и повышения биологической ценности увеличения объемов выработки молочной продукции по безотходной технологии освоено производство масла “Угличское” с использованием молочного и растительных жиров. Проводится работа по подготовке и утверждению соответствующей документации в целях обеспечения его реализации.
Освоено производство плавленых сыров в блоках и фасованных в стаканчики: “Российский”, “Угличский”, “Дружба”, “Янтарь” и копченый ( с коптильным препаратом).
С 1997 года ВНИИМС передал ОАО производство по выпуску сыров для космонавтов. Это очень сложное производство, требующее строгого соблюдения микробиологических и санитарных норм. Предприятие потратило много средств и сил для приведения помещения цеха в производственное состояние, отрабатывается технология производства плавленых сыров типа “Янтарь”, “Лель”, “Российский”.
В 2000 году продукция экспонировалась на 2 Международной выставке – ярмарке “Гурман-2000” и Агропромышленной выставке “Возрождение Российского села” по результатам которых получены Дипломы о награждении Серебряной (выставка–ярмарка “Гурман”-2000) и Золотой (Агропромышленная выставка “Возрождение Российского села “) медалями.
Экспонаты выставок – натуральные сычужные сыры “Малыш” и “Лилипут”, технология и нормативная документация на производство которых разработаны непосредственно коллективом предприятия. Технология сыра “Малыш” защищена Патентом РФ. В их числе “Способ получения кисломолочной пасты”, “Способ производства сыра”, “Фотоэлектрический анализатор”, “Устройство для контроля давления”,
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
Новости |
Мои настройки |
|
© 2009 Все права защищены.