|  Бухгалтерский учет в торговле |
|
60
|
|
НДС списан на расчеты с бюджетом
|
540-00
|
68/НДС
|
19-3
|
|
б
|
Товары отгружены покупателю (70 ед.), списывается
себестоимость
|
2100-00
|
90-2
|
41
|
|
Стоимость отгруженных товаров в бухгалтерском учете (по
методу ФИФО) = 70 х 30-00 руб. = 2100-00 руб.
|
|
в
|
Оплачено поставщику
|
3304-00
|
60
|
51
|
|
Поступили оплаченные товары (80 ед. х 35-00)
|
2800-00
|
41
|
60
|
|
НДС по поступившим товарам.
|
504-00
|
19-3
|
60
|
|
НДС списан на расчеты с бюджетом
|
504-00
|
68/НДС
|
19-3
|
|
г
|
Товары отгружены покупателю (90 ер,.), списывается
себестоимость
|
3000-00
|
90-2
|
41
|
Стоимость отгруженных товаров в бухгалтерском
учете (по методу ФИФО) = 30 х 30-00 + 60 х 35-00 = 3000-00 руб.
Стоимость отгруженных товаров в налоговом учете
(оцениваются по средней стоимости) = (70 + 90) х (3000-00 + 2800-00) / (100 +
80) = 5155-56 руб.
Возникает налогооблагаемая временная разница —
5155-56 -(3000-00 + 2100-00) = 55-56 руб.
В конце года:
|
|
д
|
Начислено отложенное налоговое обязательство (55-56 х 24%)
|
13-33
|
68/Приб
|
77
|
Пример 3.
Отражаются в учете операции по определению налога
на прибыль:
а) по итогам первого года в результате
корректировки условного дохода по налогу на прибыль получен текущий налоговый
убыток 3600-00 руб.;
б) по итогам второго года финансовый результат –
прибыль 21000-00 руб., начисляется условный расход по налогу на прибыль, для
целей начисления налога на прибыль переносится часть убытка прошлых лет
(первого года);
в) по итогам третьего года финансовый результат –
прибыль 37500-00 руб., начисляется условный расход по налогу на прибыль, для
целей начисления налога на прибыль переносится часть убытка прошлых лет
(первого года).
Ставка налога на прибыль - 24% (статья 284 НК
РФ).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка
на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в
котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в
каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой
базы (статья 283 НК РФ).
|
Операция
|
Сумма
|
Дебет
|
Кредит
|
Первый год:
Текущий налоговый убыток (дебетовое сальдо счета
68/Приб) = 3600-00 руб.
|
а
|
Отражен текущий убыток в качестве налогового актива
налоговый отложенного
|
3600-00
|
09
|
68/Приб
|
Второй год:
|
б
|
Отражен налогу на 24%) условный прибыль
расход по (21000-00 х
|
5040-00
|
99/УР
|
68/Приб
|
При переносе убытков на будущее можно вычесть из
суммы текущего налога на прибыль не более 5040-00 х 30% = 1512-00 руб.
|
Операции по переносу убытка на будущее: списывается часть
отложенного налогового актива
|
1512-00
|
68/Приб
|
09
|
Текущий налог на прибыль = 5040-00 - 1512-00 =
4778-00 руб. Отложенный налоговый актив на конец года = 3600-00 - 1512-00
= 2088-00 руб.
|
Уплачен текущий налог на прибыль
|
4778-00
|
68/Приб
|
51
|
Третий год:
|
в
|
Отражен условный расход по налогу на прибыль (37500-00 х 24%)
|
9000-00
|
99/УР
|
68/Приб
|
При переносе убытков на будущее можно вычесть из
суммы текущего налога на прибыль не более 9000-00 х 30% = 2700-00 руб.,
отложенный налоговый актив в сумме 2088-00 руб. списывается полностью.
|
Операции по переносу убытка на будущее: списывается оставшаяся
часть отложенного налогового актива
|
2088-00
|
68/Приб
|
09
|
Текущий налог на прибыль = 9000-00 - 2088-00 =
6912-00 руб.
|
Уплачен текущий налог на прибыль
|
6912-00
|
68/Приб
|
51
|
Балансовая прибыль (убыток) представляет собой
конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании
бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей
баланса.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или
чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов
деятельности и прочих доходов и расходов: операционных, внереализационных,
чрезвычайных.
Конечный финансовый результат Деятельности
организации в отчетном году формируется на счете 99 "Прибыли и
убытки". По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки
(потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового
и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый
результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в
течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности
- в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный
месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария,
национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных
ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
суммы начисленного условного расхода по налогу на
прибыль, постоянных обязательств, а также суммы причитающихся налоговых санкций
- в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного года при составлении
годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки"
закрывается (реформация баланса). При этом заключительной записью декабря
сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99
"Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)".
Корреспонденция счетов по учету финансовых
результатов
|
Операция
|
Первичные документы
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1.
|
Финансовый результат от продаж (списание сальдо счета 90,
ежемесячно):
|
|
|
|
|
-прибыль (списание кредитового сальдо)
|
расчет
|
90-9
|
99
|
|
-убыток (списание дебетового сальдо)
|
расчет
|
99
|
90-9
|
|
2.
|
Финансовый результат по прочим доходам и расходам (списание
сальдо счета 91, ежемесячно):
|
|
|
|
|
-прибыль (списание кредитового сальдо)
|
расчет
|
91-9
|
99
|
|
-убыток (списание дебетового сальдо)
|
расчет
|
5 99
|
91-9
|
|
3.
|
Чрезвычайные доходы
|
расчет
|
76-1, 10, 50 и др.
|
99
|
|
4.
|
Чрезвычайные расходы
|
расчет
|
99
|
94, 10, 41 и др.
|
|
5.
|
Начислен условный расход по налогу на прибыль
|
расчет
|
99/УР
|
68/Приб
|
|
6.
|
Начислен условный доход по налогу на прибыль
|
расчет
|
68/Приб
|
99/УД
|
|
7.
|
Начислено постоянное налоговое обязательство
|
расчет
|
99/ПНО
|
68/Приб
|
|
8.
|
Начислены налоговые санкции
|
акт проверки и др.
|
99
|
68
|
|
9.
|
Реформация баланса (списание сальдо счета 99, заключительные
проводки декабря):
|
|
|
|
|
-чистая прибыль (кредитовое сальдо)
|
расчет
|
99
|
84
|
|
-чистый убыток (дебетовое сальдо)
|
расчет
|
84
|
99
|
Пример 1.
По итогам года финансовый результат по продажам -
прибыль 5000-00 руб. (выручка 17700-00 руб., себестоимость товаров 10000-00
руб., НДС 2700-00 руб.), по прочим доходам и расходам - прибыль 7000-00 руб.
(доходы 11000-00 руб., расходы 4000-00 руб.).
Отражаются в конце года операции:
а) закрываются субсчета счетов 90, 91;
б) определен условный расход по налогу на
прибыль;
в) отражаются постоянное налоговое обязательство
100-00 руб., отложенное налоговое обязательство 200-00 руб., отложенный
налоговый актив 150-00 руб.;
г) уплачен налог на прибыль;
д) реформирован баланс.
На конец года:
сальдо субсчетов счета 90 "Продажи":
90-1 (кредитовое) - 17700-00 руб.; 90-2 (дебетовое) - 10000-00 руб.; 90-3
(дебетовое) - 2700-00 руб.; 90-9 (дебетовое) - 5000-00 руб.;
сальдо субсчетов счета 91 "Прочие доходы и
расходы": 91-1 (кредитовое) - 11000-00 руб.; 91-2 (дебетовое) - 4000-00
руб.; 91-9 (дебетовое) - 7000-00 руб.;
сальдо счета 99 "Прибыли и убытки"
(кредитовое) - 12000-00 руб.
Операции в конце года:
|
Операция
|
Сумма
|
Дебет
|
Кредит
|
|
а
|
Закрываются субсчета счета 90
|
17700-00 10000-00 2700-00
|
90-1
90-9
90-9
|
90-9
90-2
90-3
|
|
|
Закрываются субсчета счета 91
|
11000-00 4000-00
|
91-1
91-9
|
91-9
91-2
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рассчитываются:
условный расход по налогу на прибыль = 12000-00 х
24% = 2880-Ой руб.;
|
б
|
Начислен условный расход по налогу на прибыль
|
2880-00
|
99/УР
|
68/Приб
|
|
в
|
Начислено постоянное налоговое обязательство
|
100-00
|
99/ПНО
|
68/Приб
|
|
Начислен отложенный налоговый актив
|
150-00
|
09
|
68/Приб
|
|
Начислено отложенное налоговое обязательство
|
200-00
|
68/Приб
|
77
|
|
г
|
Перечислены платежи по налогу на прибыль в бюджет
|
2930-00
|
68/Приб
|
51
|
|
д
|
Реформация баланса: списывается нераспределенная прибыль
- сальдо счета 99 (12000-00 - 2880-00 - 100-00)
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22
|
|
© 2009 Все права защищены.
Наверх