Дт 702 "Доход от реализации товаров"

                                                                                - 96,95 грн     

Кт 641 "Расчеты по налогам"

5.                Начислены налоговые обязательства по выполненным работам в сумме 66,7 грн

Дт 703 "Доход от реализации работ и услуг"

                                                                            - 66,7 грн

Кт 641 "Расчеты по налогам"

6.                Отнесен на финансовые результаты полученный доход от реализации запасных частей в сумме 484,74 грн

Дт 702 "Доход от реализации товаров"

                                                                     - 484,74 грн.

Кт 791 "Результат основной деятельности"

7.                Отнесен на финансовые результаты полученный доход от оказания услуг по их установке в сумме 333,52 грн

Дт 703 "Доход от реализации работ и услуг"

                                                                      - 333,52 грн.

Кт 791 "Результат основной деятельности"

8.                Списана торговая наценка методом красного сторно на реализованный товар в сумме 222,62 грн

Дт 282 "Товары в торговле"

                                                - 222,62  грн

Кт 285 "Торговая наценка"

9.                Отражена себестоимость реализованного товара

Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

                                                                                - 359,07 грн

Кт 282 "Товары в торговле"

10.            Отражена себестоимость оказанных услуг

Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг

                                                                                               - 333,52 грн

Кт 282 "Товары в торговле"

11. Списана себестоимость товара на финансовые результаты

Дт 791 «Результат основной деятельности»

                                                                               - 359,07 грн

Кт 902 «Себестоимость реализованных товаров»

12. Списана себестоимость выполненных работ  на финансовые результаты

Дт 791 «Результат основной деятельности»

                                                                                             - 333,52 грн

Кт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»

13.  Служебная выдача наличных денежных средств из операционной кассы №2 в кассу предприятия на сумму полученной выручки

Дт 3011 "Касса №1 в национальной валюте"

                                                                                                   - 981,91 грн

Кт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте"

14. Выручка из кассы предприятия сдана в банк

Дт  311 «Текущий счет в национальной валюте»

                                                                              - 981,91 грн

Кт 3011 "Касса №1 в национальной валюте"

     Учет расчетов с поставщиками ведется по каждому поставщику и подрядчику отдельно. Применяется счет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками». Документ, фиксирующий отпуск материалов со склада поставщика, представляет собой накладную (Приложение 34), а право покупателя на налоговый кредит находит подтверждение в налоговой накладной (Приложение 35). Отражение расчетов с поставщиками в бухгалтерском учете было рассмотрено в разделе «Запасы».

Учет капитальных инвестиций

     ОАО «Таврия-Авто», исходя из наличия собственных средств (прибыли), а в случае их недостаточного наличия – за счет кредита – расширяет согласно планированию предприятие или производит его реконструкцию.

     На новое строительство либо на реконструкцию заказывается проектно-сметная документация в НИИ. После того, как она будет изготовлена, оплачена, предприятие находит подрядчика, с которым заключается договор о строительстве или реконструкции. Один экземпляр проектно-сметной документации выдается подрядчику для работы, к которым подрядчик приступает после заключения договора. Оплата по этому договору производится поэтапно за фактически выполненный объем работ. На предприятии-заказчике (ОАО «Таврия-Авто» в нашем случае) должен быть инженер-технадзор за строительством, проверяющий на объекте фактически выполненный объем работ и их качество.

     Подрядчик по окончанию определенного этапа работ составляет Акт выполненных работ – промежуточный (Приложение 42, 44). Он подписывается инженером технадзора о согласии с объемом выполненных работ. Акт сдается в бухгалтерию, к нему выписывается налоговая накладная (Приложение 43, 45), согласно которым производится оплата. По окончанию строительства (реконструкции) объекта составляется Акт ввода в эксплуатацию (Приложение 46). Его подписывает комиссия, в которую входят представители заказчика, подрядчика, санэпидемстанции, пожарного надзора, технического надзора. После того, как Акт будет утвержден, объект вводят в эксплуатацию.

Учет затрат по строительству (реконструкции) объектов ведется на счете 151 «Капитальное строительство». Аналитический учет ведут в разрезе видов инвестиций:

1.     Проектно-исследовательские работы.

2.     Строительные работы в разрезе объектов

3.     Работы по монтажу оборудования

4.     Приобретение оборудования, которое требует монтажа.

5.     Приобретение оборудования, которое не требует монтажа, инструментов, инвентаря.

6.     Прочие капитальные работы и затраты.

По субсчетам приобретения основных средств ведут количественный учет, а по субсчетам изготовления – только стоимостной.

     В бухгалтерском учете строительство объекта за счет собственных средств с помощью подрядчика отражается следующими бухгалтерскими записями:

     1. Изготовлении проектно-сметной документации на основании Акта выполненных работ в сумме 5000 грн:

Дт 151 «Капитальное строительство»

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

2.     Налоговый кредит в сумме 1000 грн на основании налоговой накладной, прилагаемой к Акту выполненных работ (Приложение 47).

Дт 641 «Расчеты по налогам»

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

3.     Оплачены услуги НИИ в размере 6000 грн:

Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

4.     Отнесены на себестоимость работы согласно выставленным Актам выполненных работ (Приложение 42, 44) подрядчиком на сумму 100000 грн в сентябре и 220000 в декабре:

Дт 151 «Капитальное строительство»

                                                                        - 320000грн

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

5.      Налоговый кредит в сумме 20000 грн в сентябре и 44000 в декабре на основании налоговой накладной (Приложение 43, 45), прилагаемым к Актам выполненных работ (Приложение 42, 44).

Дт 641 «Расчеты по налогам»

                          - 64000 грн

Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

6.     Оплачены Акты выполненных работ по строительству проекта в сентябре – на 120000 грн и в декабре – на 264000 грн:

Дт 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

7.     Введен в эксплуатацию автосалон общей стоимостью 325000 грн:

Дт 103 «Здания и сооружения»

Кт 151 «Капитальное строительство»

Учет основных средств

     Предприятие приобрело легковой автомобиль. Стоимость, уплаченная поставщику, составляет 36000 грн, в том числе 6000 грн – НДС. При его регистрации были уплачены обязательный сбор на пенсионное страхование – 12% (1080 грн) и сбор за регистрацию в ГАИ – 100 грн. Отразим данную операцию в бухгалтерском учете.

1.     Отражена предоплата стоимости автомобиля на сумму 36000 грн:

Дт 371 «Расчеты по авансам выданным»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

2.     Отражена сумма налогового кредита по НДС в сумме 6000 грн. согласно налоговой накладной (Приложение 48)

Дт 641 «Расчеты по налогам»

Кт 644 «Налоговый кредит»

3.     Отражена уплата сбора на общеобязательное пенсионной страхование в сумме 1080 грн:

Дт 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

4.     Оплачен сбор за регистрацию в ГАИ в сумме 100 грн:

Дт 371 «Расчеты по авансам выданным»

Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»

5.     Формируем первоначальную стоимость полученного а/ля:

- в сумме стоимости, оплаченной поставщику без НДС – 30000 грн:

Дт 152 «Приобретение основных средств»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

- в сумме уплаченного сбора на общеобязательное пенсионной страхование – 1080 грн.

Дт 152 «Приобретение основных средств»

Кт 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

- в сумме сбора за регистрацию в ГАИ – 100 грн:

Дт 152 «Приобретение основных средств»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

6.     Отражено списание суммы налогового кредита (Приложение 48) в сумме 6000 грн:

Дт 644 «Налоговый кредит»

Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

7.     Отражен зачет задолженности согласно Приложению 49 на сумму 36000 и на сумму, уплаченную в ГАИ – 100 грн в общей сумме 36100 грн.

Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

Кт 371 «Расчеты по авансам выданным»

8.     Введен объект основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости, равной 31180 грн (30000 + 100 + 1080) – Приложение 50, 51:

Дт 105 «Транспортные средства»

Кт 152 «Приобретение основных средств»

     На введенный в эксплуатацию объект открывается инвентарная карточка, где указывается его первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, инвентарный, серийный заводской номера, указывается индивидуальная характеристика объекта (Приложение 52).

     Амортизация в бухгалтерском учете начисляется различными методами:

1) прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств.

2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма аморти­зации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта, из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сум­ма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и исчисляемой годовой нормы амортиза­ции исходя из срока полезного использования объекта и удваивается.

4)кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффи­циента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количе­ства лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования.

5) производственный, по которому месячная сумма амортизации определя­ется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на об­щий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает про­извести (выполнить) с использованием объекта основных средств. Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.

Предприятие самостоятельно выбирается один из методов начисления. На ОАО «Таврия-Авто» применяется прямолинейный метод начисления амортизации.

     В 2007 г. было введено в эксплуатацию здание стоимостью 326000 грн. (автосалон). Рассчитаем амортизацию, если срок его эксплуатации – 40 лет.

Норма амортизации на год = 100%/40 лет = 2,5 %. Месячная норма составит: 2,5%/12 = 0,21 %. Амортизация начисляется в бухгалтерском учете со следующего месяца за месяцем, когда оно было введено в эксплуатацию. В апреле сумма амортизационных отчислений составит: 326000*0,21% = 684,6 грн. Данная сумма будет начисляться ежемесячно в течение срока полезного использования (40 лет).

     Амортизация в налоговом учете начисляется согласно п. 8.6.1. Закона Украины «О налогообложении прибыли». Все основные фонды в налоговом учете делятся на 4 группы: (п. 8.2.)

1)        Здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли.

2)        Автомобильный транспорт и узлы, запчасти к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное оборудование, устройства и принадлежности к ним)

3)        Любые другие основные фонды, не включенные в группу 1, 2, 4.

4)        ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие индивидуальные системы, телефоны, в том числе сотовые, микрофоны, рации, стоимость которых превышает 1000 грн.

Таблица 6

Нормы амортизационных отчислений в налоговом учете

     Нормы амортизации устанавливаются в % к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода (в вышеперечисленных размерах в расчете на налоговый период).

     Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается на стоимость основных фондом, которые предоставляются плательщиком налога в финансовый лизинг в порядке, предусмотренном для продажи основных фондов. При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов в порядке, предусмотренном для приобретения основных средств.

     Расчет амортизации в налоговом учете отражается в Ведомости начисления амортизации (Приложение 53), ежеквартально ОАО «Таврия-Авто» сдает декларацию по налогу на прибыль с Приложением К1/1, где рассчитывается сумма амортизационных отчислений за квартал, а также нарастающим итогом за отчетный период (Приложение 57, 58).

     Для бухгалтерского и налогового учета существуют свои факторы, следствием которых может быть изменение стоимости объекта основных средств или изменение балансовой стоимости группы основных фондов.

     В налоговом учете  фактором, вследствие которого может быть изменена балансовая стоимость группы основных фондов, является значение коэффициента индекса инфляции предыдущего года.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8