|  Учет расходов на производство продукции и их анализ на примере предприятия УП Гродвита Плюс |
|
Расчет
|
Уровень затрат, коп.
|
|
1. По плану
|
664 700/774 710
|
85,8
|
|
2. По плану на фактический
выпуск продукции
|
681 300/802 530
|
84,9
|
|
3. Фактически при плановых
ценах
|
697 466/802 530
|
86,9
|
|
4. Фактически
|
697466,4/815644,6
|
85,5
|
Таблица 4.
Факторный анализ затрат на рубль продукции.
|
|
Факторы
|
Расчет влияния
|
Размер влияния, коп.
|
|
|
1. Изменение структуры
выпущенной продукции
|
84,9-85,8
|
-0,9
|
|
|
2. Изменение себестоимости
отдельных изделий
|
86,9-84,9
|
2
|
|
|
3. Изменение цен на продукцию
|
85,5-86,9
|
-1,4
|
|
|
Итого
|
85,5-85,8
|
-0,3
|
|
На
сверхплановое снижение затрат на рубль продукции оказали влияние увеличение цен
на отдельные изделия, что привело к снижению анализируемого показателя на 1,4
коп., и структурные сдвиги в выпуске продукции (в результате затраты снизились
на 0,9 коп.) Структурные сдвиги выразились в том, что снизился удельный вес
наиболее затратоемкой продукции, а менее -увеличился. Однако увеличение
себестоимости отдельных видов продукции привело к увеличению уровня затрат на 2
коп. Таким образом, в результате влияния вышеуказанных факторов уровень затрат
на рубль продукции снизился на 0,3 коп. (-1,4-0,9+2).
2.4. Анализ
себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей
Для полного
вывода о возможности изыскания резервов снижения затрат на производство
необходимо изучить затраты по их функциональной роли в производственном
процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям
расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием,
управлением и сбытом.
На УП
«Гродвита Плюс» применяется состав калькуляционных статей, который представлен
в таблице 5.Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее
элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и
реализацией продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам
показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период,
включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты,
отнесенные на счет расходов будущих периодов и т.п.
Группировка
затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с
результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во
внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и
постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.Анализ затрат
по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы
затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический
объем и фактическую структуру продукции в целом по всей продукции и в разрезе
отдельных статей расходов. Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются
и отклонения в процентах.
Анализ
себестоимости по статьям калькуляции позволяет определять, по каким именно статьям
имел место перерасход, а по каким статьям получена экономия.
Показатели
таблицы 5 свидетельствуют о том, что по сравнению с планом снизился удельный
вес сырья и материалов в себестоимости продукции отчетного года. Это произошло,
скорее всего, не вследствие более рационального использования сырья и
материалов, а из-за того, что увеличился уровень электроэнергии, транспортных
расходов, услуг банка и прочих услуг. Следовательно, следует выявить резервы
снижения затрат за счет рационального использования сырья и материалов и
снижения доли перечисленных выше расходов. Данные результаты лишь подтверждают
выводы, сделанные выше по данным таблицы 1.
Таблица 5.
Анализ себестоимости продукции по статьям затрат
|
Статьи затрат
|
Себестоимость фактически
выпущенной продукции
|
Отклонения фактической
себестоимости от плановой, %
|
|
плановая
тыс. руб.
|
Фактическая, тыс.руб
|
|
|
|
план
|
факт
|
отк
|
|
1. Сырье и материалы
|
421 500
|
417041,48
|
63,41
|
59,64
|
3,77
|
|
2. Амортизация основных
средств и нематериальных активов
|
1 700
|
1 760,04
|
0,25
|
0,25
|
0
|
|
3. Заработная плата
|
120 000
|
122 520,07
|
18,05
|
17,52
|
0,53
|
|
4. Расходы на отопление
помещений
|
1 250
|
1 271,71
|
0,18
|
0,18
|
0
|
|
5. Налоги, включаемые в
состав себестоимости
|
46 300
|
49 568,41
|
6,97
|
7,09
|
0,12
|
|
6. Услуги банка
|
2090
|
6 495,51
|
0,31
|
0,93
|
0,62
|
|
7. Транспортные расходы
|
30 000
|
29 266,04
|
4,51
|
4,19
|
0,32
|
|
8. Электроэнергия
|
27 740
|
33 836,22
|
4,17
|
4,84
|
0,67
|
|
9. Аренда помещений
|
13 800
|
17 403,17
|
2,60
|
2,49
|
0,11
|
|
10. Информационные услуги
|
275
|
423,84
|
0,04
|
0,06
|
0,02
|
|
11. Услуги связи
|
0
|
486,88
|
0,00
|
0,07
|
0,07
|
|
12. Прочие услуги
|
0
|
19 140,10
|
0,00
|
2,74
|
2,74
|
|
Итого
|
664 700
|
699 213,49
|
100,00
|
100,00
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В процессе
дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым
образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также
занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции. Как было отмечено в
работе, в учете предприятия имеется одна особенность, обусловленная массовым
характером выпуска продукции. Затраты на производство распределяются между
видами продукции вне системы «1С: Бухгалтерия». Поэтому учет затрат на
производство по отдельным видам продукции в бухгалтерской программе не ведется.
За год затраты на производство каждого выпущенного изделия не собираются.
Следовательно, анализ прямых и косвенных затрат в себестоимости продукции
следует производить по данным за отдельный месяц, в данном случае декабрь 2007г.
Таблица 6. Анализ себестоимости продукции
по статьям затрат за декабрь 2007
|
Статьи затрат
|
Себестоимость фактически
выпущенной продукции
|
Отклонения фактической
себестоимости от плановой, %
|
|
базовая
тыс. руб.
|
Фактическая тыс. руб
|
|
|
|
1. Сырье и материалы
|
58 250,41
|
417041,48
|
68,34
|
59,64
|
8,70
|
|
2. Амортизация ОС и НМА
|
0,00
|
1 760,04
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
3. Заработная плата
|
14 498,25
|
122 520,07
|
17,01
|
17,52
|
0,51
|
|
4. Расходы на отопление
помещений
|
219,40
|
1 271,71
|
0,26
|
0,18
|
0,08
|
|
5. Налоги, включаемые в
состав себестоимости
|
5 804,10
|
49 568,41
|
6,81
|
7,09
|
0,28
|
|
6. Услуги банка
|
343,86
|
6 495,51
|
0,40
|
0,93
|
0,53
|
|
7. Транспортные расходы
|
2 739,12
|
29 266,04
|
3,21
|
4,19
|
0,97
|
|
8. Электроэнергия
|
24,71
|
33 836,22
|
0,03
|
4,84
|
4,81
|
|
9. Аренда помещений
|
2 216,03
|
17 403,17
|
2,60
|
2,49
|
0,11
|
|
10. Информационные услуги
|
63,84
|
423,84
|
0,07
|
0,06
|
0,01
|
|
11. Услуги связи
|
0
|
486,88
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
12. Прочие услуги
|
1074,2
|
19 140,10
|
1,26
|
2,74
|
1,48
|
|
Итого
|
85 233,91
|
699 213,49
|
100,00
|
100,00
|
|
Значительное
место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты,
которые в зависимости от объема продукции подразделяются на прямые
(условно-переменные) и косвенные (условно-постоянные). К прямым расходам
относятся расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. К
условно-постоянным относятся расходы, абсолютная сметная величина которых в
основном остается постоянной. С изменением объема и структуры продукции
изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции.
На УП
«Гродвита Плюс» к прямым затратам относятся лишь материальные затраты (сырье и
основные материалы). Остальные расходы представляют собой косвенные затраты.
Размер прямых
материальных затрат зависит от влияния многих факторов, которые в итоге
синтезируются непосредственно в трех основных факторах: изменение объема продукции,изменение
структуры продукции,зменение уровня материальных затрат в себестоимости
отдельных изделий (удельная материалоемкость). Для анализа влияния этих
факторов целесообразно использовать прием цепных подстановок.
Следует
учесть, что показатель 129,73 % в таблице 8 - это процент выполнения плана по
объему продукции, который находится как отношение фактического выпуска
продукции к плановому соответственно в процентах:
31441962/24236031*100%=129,73
% .На основании данных таблицы 8 рассчитаем уровень влияния вышеназванных
факторов на прямые материальные затраты. Методика определения размера влияния с
помощью такого приема элиминирования, как метод цепных подстановок,
представлена в таблице 9.
Таблица 7.
Исходная информация для анализа прямых материальных затрат
|
Наименование изделий
|
Количество изделий, кг
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|
|
© 2009 Все права защищены.
Наверх