3.2 Роль мирового опыта в организации налоговой системы России.

Несомненно, что мировой опыт должен использоваться в налоговом законодательстве и налоговой практике, но с учётом различий, связанных с состоянием и уровнем развития экономики, судебной системы, уровнем правовой культуры населения и работников налоговых органов, исторических факторов и т.п. Американская же система права, вообще, построена на совершенно иных принципах, нежели российская. Она основана на социологической теории права, где “право - это то, что фактически складывается в жизни, то, что делает судья. Качество права, его внутреннее содержание не имеют решающего значения, любая судебная практика есть право”[4] Действительно, в рекомендациях американских экспертов к проекту Налогового кодекса проводится мысль о нецелесообразности детализации налоговых законов. Наша же законодательная практика в течение почти шестилетнего периода шла по пути уточнений и изменений налоговых законов, т. е. по пути их детализации, и изменять эту практику вряд ли целесообразно. Вместе с тем, их консультации весьма полезны по многим вопросам, связанным с подготовкой налоговых нормативных актов. В частности, очень интересен и поучителен для нас опыт разработки общенормативных налоговых инструкций не только наличием специальных процедур и органов, ответственных за эту работу, но, главным образом, широким и юридически оформленным участием общественности в оценке проектов, её влиянием на конечный результат работы. У нас подобная практика не имеет широкого распространения, нормативно не закреплена.

Однако, не смотря ни на что, накопленный западными странами опыт применения налоговых систем для обеспечения финансового благополучия и регулирования экономики имеет большое практическое значение. Например, система косвенного налогообложения в России построена с учётом западноевропейского опыта. В 1991-1992гг. в России был введён налог на добавленную стоимость (НДС); совокупность акцизов заменила часть дохода от налога с оборота.

Применение опыта развитых стран в построении налоговой системы не ограничилось введением отдельных налогов или простым, необдуманным копированием некоторых видов налогов. Работа по применению опыта в организации налоговой системы России ведётся и довольно активно и в настоящее время. Так, по решению руководителя Государственной налоговой службы РФ (ГНС) и представителей Европейской комиссии (ОЭСР), а также Министерства налогообложения Дании в июне 1993 г был создан Московский международный налоговый центр (ММНЦ). С того времени ещё несколько стран присоединились к работе по поддержке Центра. Среди них следует особо выделить США, Великобританию, Канаду, Швецию и Норвегию. Деятельность ММНЦ направляется и координируется группой, возглавляемой руководителем ГНС. Она включает в себя представителей всех стран и организаций, поддерживающих Центр.

В настоящее время Государственная налоговая служба предоставила Центру возможность проведения семинаров в Российской академии государственной службы. ГНС отбирает участников различных курсов и оплачивает расходы, связанные с их приездом в Москву и пребыванием в Российской академии государственной службы. Все остальные расходы несут страны и международные организации, поддерживающие работу Центра.

К настоящему времени Центр провёл свыше 100 недель курсов для более чем 3000 участников. Курсы охватывали широкий круг конкретных вопросов налогообложения[5]. Обсуждались также более общие темы: вопросы управления, обслуживание налогоплательщиков и связи с общественностью, структура налоговой администрации. Проводилась работа по повышению квалификации преподавателей. Программой на 1998 г. предусмотрено проведение десяти двухнедельных семинаров и пяти занятий в рабочих группах.

Основная цель деятельности Московского международного налогового центра заключается в том, чтобы содействовать созданию в Российской Федерации налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики, оказывать помощь Государственной налоговой службе в разработке и внедрении наиболее эффективных приёмов и процедур налогообложения.

Государственная налоговая служба существует около шести лет, вследствие чего даже её руководящим сотрудникам не хватает опыта по многим аспектам налогового управления. Кроме того, налоговая практика, основанная на рыночных принципах, незнакома и нова для России. Поэтому российским специалистам полезно обратиться к западным экспертам за помощью в оценке новой ситуации. Возможность изучения достижений западной практики в области налогообложения позволяет налоговым служащим знакомиться с новыми идеями, придаёт юридическую обоснованность применяемой ими практике (находящейся в состоянии непрерывного развития) и укрепляет их уверенность в правильности осуществляемых операций. Эти преимущества особенно важны, поскольку налоговой системой сегодня приходится управлять в очень сложных условиях. Предлагаемая Центром программа помогает собирать налоги сейчас, а не ждать, когда “сделанные в России” учебные программы в достаточной степени усовершенствуются с течением ряда лет.

Заключение

Таким образом, в своей работе я показала, что налоговая система России не может быть понята и существовать отдельно от таких понятий и определений как:

1.Налог- это обязательный безвозмездный платеж, осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок.

Функции налогов заключаются в следующем:

a) фискальная функция - состоит в обеспечении поступления необходимых средств в бюджет разных уровней для покрытия государственных расходов;

б) регулирующая функция - ориентирована на отраслевой и народнохозяйственный уровень;

в) стимулирующая функция - учитывает интересы конкретного хозяйствующего субъекта.

2.Налоговая система- это совокупность всех налогов, пошлин и других обязательных платежей взимаемых в бюджет, а так же совокупность институтов обеспечивающих этот сбор.

Принципы налоговой системы:

а) всеобщность – охват налогами всех экономических субъектов;

б) стабильность – устойчивость налогов и налоговых ставок во времени;

в) равнонапряженность – взимание налогов по одинаковым принципам для одинаковых плательщиков;

г) обязательность – это принудительность и неизбежность уплаты;

д) социальная справедливость – установление налоговых ставок и иных налоговых льгот таким образом, чтобы все плательщики находились в одинаковых условиях.

3. Налоги и сборы

3.1 Налоги и сборы делятся на федеральные, региональные и местные

- К федеральным относятся:

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на доходы банков;

г) налог на доходы от страховой деятельности;

д) налог на доходы от биржевой деятельности;

е) государственная пошлина;

ж) гербовый сбор;

И др. поборы государства.

- К региональным относятся:

а) налог на имущество предприятий, сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджет, городской бюджет и другие по месту нахождения плательщиков;

б) местный доход;

в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

г) республиканские платежи за пользование природными ресурсами.

- К местным относятся:

а) налог на имущество физических лиц;

б) земельный налог;

в) курортный сбор;

г) налог на рекламу;

д) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной  зоне и др.

3.2 Налоги классифицируются:

а) по способу налогообложения:

- прямые;

- косвенные,

б) по субъекту налогообложения:

- налоги с физических лиц;

- налоги с юридических лиц,

в) по объекту налогообложения:

- налоги с имущества и доходов,

г) по масштабам применения:

- общие налоги;

- специальные,

д) по уровню представления в бюджет:

- федеральные налоги;

- региональные налоги;

- местные.

4. Основные налоги

4.1 Подоходный налог с физических лиц является одним из основных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся. При налогообложении учитывается совокупный доход полученный, как в денежной, так и натуральной форме.

4.2 Налог на прибыль предприятий и организаций – плательщиками являются предприятия и организации, в том числе бюджетные. Объектом обложения является валовая прибыль.

4.3 Налог на добавленную стоимость – исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, используемых на их изготовление. Плательщиками налога являются предприятия  и организации не зависимо от форм собственности. Налогооблагаемой базой служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара от производства до потребителя.

4.4 Акцизы – является косвенным налогом и оплачивается покупателем. Объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз.

5. Проблемы правовой базы налоговой системы заключаются в следующем:

а) совершенствование понятийного аппарата;

б) необходимость издания авторитетных правоприменительных актов по налогам;

в) явная несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и налогоплательщиков;

г) сложно и слабо разработана система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения.

6. В качестве примера рассмотрим НДС. Этот налог стал сегодня одним из решающих факторов сдерживания развития производства в связи с нарушением расчетов в народном хозяйстве. Сравним ставку этого налога в других странах:

США – от 3% до 8, 25%, Япония – 3%, Канада – 7,5%, Германия – 14%.

Сравнение позволяет сделать вывод о более фискальной, нежели стимулирующей роли налога на добавленную стоимость в нашей стране (от 10 до 20%).

7. Сегодня ставки налогов устанавливаются без достаточного экономического анализа их воздействия на производство. Действующая налоговая система со слабо проработанными теоретическими и экономическими ставками налогов вынуждают вводить новые виды изъятий. Поэтому из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли, поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам. Нестабильность налогов, пересмотр ставок, количество налогов играет отрицательную роль, а также препятствует инвестициям  как отечественным, так и иностранным.

8. Мероприятия по усовершенствованию налоговой системы:

а) улучшение правовой формы налоговой системы;

б) усовершенствование системы собирания налогов;

в) ввод режима, при котором любые льготы по налогообложению предоставляются только налогоплательщикам, полностью вносившим платежи в предшествующем году;

г) принятие налогового кодекса, что улучшит взаимоотношения плательщиков налогов и налоговых органов.

9. Мировой опыт должен использоваться в налоговом законодательстве и налоговой практике, но с учетом  различий, связанных с состоянием и уровнем развития экономики, судебной системы и др. Накопленный западными странами опыт применения налоговых систем для обеспечения финансового благополучия и регулирования экономики имеет большое практическое значение. Возможность изучения достижений западной практики в области налогообложения позволяет налоговым служащим знакомится с новыми идеями и укрепляет их уверенность в правильности осуществляемых операций.

Список литературы

1.                Закон Российской Федерации “ Об основах налоговой системы в Российской Федерации “ (с изменениями и дополнениями на 21 июля 1997 года). М.: 1997.

2.                Налоговый Кодекс. Проект. - Внесён Правительством Российской Федерации в Государственную Думу Федерального Собрания 30 апреля 1997 года.

3.                Налоговый кодекс. Части 2-4. КС – « Интернет »: Http // www. Consultant/ru.

4.                Налоги РФ. Сборник нормативных документов. Ч. 1-28. – М.: 1997. – 367 с.

5.                О внешнеэкономической деятельности:  Постановление Государственной думы// Сборник законодательных актов РФ. М.: 1997.

6.                О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций: Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995г. № 37 // Сборник нормативных актов. – М.: Теис, 1996. – 488с.

7.                Акуленок Д. Н. Налоговый портфель. М.: Сомитек, 1993.

8.                Булатова А. С. Экономика. Учебник. М.: Бек, 1995.

9.                Бутаков Д.Д. Основы мирового Налогового кодекса // Финансы. 1996.

№8 С. 23-27; № 10. С. 33-36.

10.             Винк А. Московский международный налоговый центр. // Налоги – 1997.

№ 2. С. 67.

11.             Губина И. и др. Сто дней Починка: Экономический анализ – налоги // Эсперт. 1997. № 29.

12.             Гуреев В. И. Российское налоговое право. – М., Экономика, 1997. – 383с.

13.            Дубов В. В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. // Финансы. - 1997. - № 4. С. 22-24.

14.             Еременко И. П. Декларирование доходов. // Финансы. - 1997. - № 4. С. 30-31.

15.             Камаев В. Д., Домненко Б. И. Основы рыночной экономики. Национальная экономика в целом. - М.: 1991.

16.             Комардина А.П. Новое в налогообложении доходов физических лиц // Бухгалтерское приложение. Экономика и жизнь. 1997. № 21.

17.             Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы. // Налоги. - 1997. - № 2. С. 28-33.

18.             Лившиц Р. З. Теория права. - М.: Бек, 1994.

19.             Налоги и налоговое право. Учебное пособие/ Под ред. А.В. Брызгалина. – М., Аналитика – пресс, 1997. – 600с.

20.             Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. - М.: 1996.

21.             Пепеляев С. Г. Подоходный налог с физических лиц. // Налоги. - 1996.

№ 1. С. 43-52.

22.             Слом В. И. Что есть налоговое законодательство? // Налоги. - 1996.

№ 1. С. 3-6.

23.             Миль Д. Основы политической экономии. - М.: 1981.

24.             Хритиан В. Ф. О направлениях развития налоговой реформы. // Финансы. 1997 №  4. С.29.

25.            Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ,

1997 – 383с.

26.             Черника Д. Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и кредит, 1995.

[1] Введён с 01.01.92

[2] Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171

[3] Изменения № 1 к Инструкции ГНС РФ от 22 июля 1996г. № 43 «О порядке исчисления и уплаты акцизов»

[4] Лившиц Р. З. Теория права. - М.: Изд-во “БЕК”,1994. - С. 52.

[5] например, корпоративные и персональные подоходные налоги, налог на добавленную стоимость, налогообложение в нефтяной и газовой отрасли, международные аспекты налогообложения, отчётность служащих ГНС и аудит в области налогообложения

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6