|  Учет и аудит внешнеэкономической деятельности в компании "Topsol" |
|
Нет
|
Да
|
|
Для ООО «Topsol»
в оценке свойственного риска можно сказать, что он достаточно высок, из данных
таблицы 5.1 его можно оценить по внешним факторам как 0,7, по внутренним
факторам свойственный риск оценивается в 0,5 и в общем свойственный риск можно
оценить как среднеарифметическое значение между оценкой по внешним и внутренним
факторам как 0,6. Соответственно из таблицы 5.1 риск несоответствия внутреннего
контроля оценивается как 0,7.
Риск не выявления
непосредственно связан с проведением независимых процедур проверки. Сделанные
аудитором оценки несоответствия внутреннего контроля и оценка свойственного
риска влияет на характер, сроки и объем аудиторских процедур, которые
используются аудитором с целью уменьшения вероятности не выявления ошибок и
перекручиваний, и доводят риск аудита до необходимого уровня. Некоторый риск не
выявления ошибок существует всегда, даже когда аудитор проверит 100 % остатков
по счетам или все виды операций, потому что большая часть аудиторских
доказательств имеет скорее заверяющий (аргументационный), чем подытоживающий
характер. После учета сделанных оценок аудитор планирует характер независимых
процедур проверки, сроки проведения независимых процедур, объем независимых
процедур [19].
Существует
взаимосвязь между риском не выявления ошибок и комбинированным свойственным
риском и риском несоответствия внутреннего контроля. Соответственно можно
сделать вывод, что такой риск будет достаточно высок (в пределах 0,6), потому
как комбинированный свойственный риск и риск несоответствия внутреннего контроля
равен 0,4.
Оценка аудитором
размера составляющих частей аудиторского риска может изменяться в течении
проведения аудита, потому что при исполнении независимых процедур проверки к
сведению аудитора может дойти информация, которая значительно отличается от
перврначальной. В таких случаях аудитору необходимо поменять запланированные
независимые процедуры проверки, исходя из переоценки свойственного риска и
риска несоответствия внутреннего контроля.
5.3
Общий план и программа аудита
Согласно
требованиям Национального норматива аудита № 9 «Планирование аудита» [16]
планирование аудита должно оформляться документально и предполагает составление
общего плана и программы аудита. Планирование аудиторской деятельности
совершается с целью предоставления эффективных экономических услуг в
определенный промежуток времени, сосредоточения внимания аудитора на самых
важных направлениях аудита, и определения проблем, которые следует проверить
более тщательно. Планирование аудита связано с определением его целей и задач,
ответственности и обязанностей аудиторов [22].
Во время разработки общего
плана аудитор совершает анализ следующих вопросов:
-
понимание аудитором
бизнеса клиента: главных факторов, которые влияют на деятельность предприятия;
важных характеристик предпринимательской деятельности предприятия, его
организационной структуры, процесса производства, финансового состояния, а
также порядка его отчетности; распределению обязанностей между руководством
предприятия.
-
понимание учета и системы
внутреннего контроля:
методологии и принципов бухгалтерского учета, которые использовались
бухгалтерией ООО «Topsol»; знание аудитора вопросов бухгалтерского учета и
системы внутреннего контроля;
-
определение рисков и
существенности: оценка аудитором риска внутреннего контроля - эффективности
системы внутрихозяйственного контроля ООО «Topsol», то есть ее способности предупреждать и
выявлять ошибки на предприятии, оценка размера собственного аудиторского риска
не выявления существенных ошибок и определения на основании этого важных
направлений аудита;
-
виды, время и полнота
процедур: существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные
направления аудита; влияние информационных технологий на процесс аудита.
Форма
общего плана аудита представлена в приложениях к Национальному нормативу аудита
№ 9 «Планирование аудита». Для ООО «Topsol» разработанный общий план аудита
представлен в таблице 5.2:
Таблица
5.2 – Общий план аудита внешнеэкономической деятельности
|
|
Организация, которая проверяется
|
ООО «Topsol»
|
|
Период аудита
|
01.01.2005-31.12.2006
|
|
Руководитель аудиторской проверки
|
Изначенко Д.В.
|
|
Состав аудиторской группы
|
Костенко Д.А.,
Вилинская Н.И.
|
|
№
|
Запланированные виды работ
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Примечания
|
|
1
|
Аудит покупки-продажи иностранной валюты
|
02.04.07-06.04.07
|
Костенко Д.А.
|
|
|
2
|
Аудит балансовой стоимости иностранной
валюты
|
09.04.07-13.04.07
|
Костенко
Д.А.
|
|
|
3
|
Аудит расчетов с иностранными
покупателями
|
02.04.07-06.04.07
|
Вилинская
Н.И.
|
|
|
4
|
Аудит расчетов с иностранными
поставщиками
|
09.04.07-13.04.07
|
Вилинская
Н.И.
|
|
|
Руководитель
аудиторской фирмы Мартынюк
К.Я.
Руководитель
аудиторской проверки Изначенко
Д.В.
|
В программе аудита виды, содержание
и время проведения запланированных аудиторских процедур должны совпадать с
принятыми к работе показателями общего плана аудита [21].
Аудиторские процедуры – это совокупность соответствующих
действий аудитора касательно проверки финансово-хозяйственной деятельности,
состояния учета и финансовой отчетности. Аудитор сначала собирает и анализирует
информацию, необходимую для оценки достоверности бухгалтерского баланса и
финансовой отчетности, определяет уставные документы, выявляет отклонение
состояния деятельности предприяти от того, которое предусмотрено уставными
документами. Так он изучает форму и методику бухгалтерского финансового учета,
их соответсвие требованиям, которые к ним выставляются. Потом анализу
полагаются записи в Главной книге, в частности, сомнительные записи, данные
которых сопоставляют с регистрами аналитического учета и первичными документами [22].
В общем виде
аудиторские процедуры могут быть классифицированы таким образом:
-
понимание бизнеса, его
организации, отрасли, в которой совершается деятельность предприятия;
-
изучение и анализ
информации о деятельности предприятия в целом;
-
изучение форм и методов
учета, оценка влияния законодательных изменений на состояние
учетно-аналитического процесса;
-
определение состояния
объекта в натуральном, стоимостном выражении;
-
контроль процесса
отображения некоторых операций в учете (первичные документы, аналитические,
синтетические и отчетные документы);
-
рассмотрение вопросов
предыдущих годов;
-
рассмотрение отчетов
руководства предприятия и промежуточных отчетов.
Аудиторская программа помогает
руководить исполнителями аудита и контролировать их работу. В аудиторскую
программу включается также перечень объектов аудита по его направлениям, а
также время, которое необходимо потратить на каждое направление аудита или
аудиторскую процедуру. Форма программы аудита, представленная в приложениях к
Национальному нормативу аудита № 9 «Планирование аудита» [16] для аудита
внешнеэкономической деятельности ООО «Topsol» представлена в таблице 5.3:
Таблица 5.3 – Программа аудита
внешнеэкономической деятельности
|
Организация,
которая проверяется
|
ООО
«Topsol»
|
|
Период
аудита
|
01.01.2005-31.12.2006
|
|
Руководитель
аудиторской проверки
|
Изначенко Д.В.
|
|
Состав
аудиторской группы
|
Костенко Д.А., Вилинская Н.И.
|
|
№
|
Направ-ление
аудита
|
Документы
|
Аудиторские процедуры
|
Период прове-дения проверки
|
Исполнитель
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1
|
Аудит покупки-продажи иностран-ной валюты
|
Банковские документы по
расчет-ным и валютным счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 311,
312,
333
|
Проверка наличия банковских документов
по расчетным и валютным счетам; перерасчет сумм, отображен-ных в выписке
банка, сопоставление их с данными бухгалтерского учета; установление
своевременности отображения операций в бухгалтер-ском учете; проверка правильности
определения суммы услуг банка и отнесения ее к валовым затратам отчетного
периода, точного расчета балансовой стоимости валюты
|
02.04.07-06.04.07
|
Костенко Д.А.
|
|
2
|
Аудит балан-совой стоимости иностран-ной валюты
|
Банковская выписка с официаль-ным курсом НБУ,
оборотно-сальдовые ведомости по счетам 362, 632, 714, 945
|
Проверка
своевременности и полноты проведения пересчета балансовой стоимости валютных
ценностей, которые находятся на балансе предприятия по состоянию на последний
день каждого отчет-ного налогового периода. Убедиться в правильности
примененного для совершения перерасчета официаль-ного курса НБУ. Проверить
пра-вильность определения источника финансирования полученных результатов
перерасчета (валовые расходы или валовые доходы); своевременности и полноты
отобра-жения в учете перерасчета балансо-вой стоимости валютных ценностей
|
09.04.07-13.04.07
|
Костенко Д.А.
|
|
|
|
|
|
|
|
Продолжение таблицы 5.3
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
3
|
Аудит расчетов с иностран-ными
поку-пателями
|
Банковские
выписки по валютным счетам, контракты, грузовые таможен-ные декла-рации, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 362, 714, 945
|
Проверка полноты и своевремен-ности зачисления выручки,
которая приходит на валютные счета пред-приятия: правильности применен-ного
официального курса НБУ при определении балансовой стоимости иностранной
валюты; полноты и своевременности отображения у бух-галтерском учете
реализации гото-вой продукции нерезидентам; свое-временности проведения
перерас-чета задолженности в иностранной валюте на последний день каждого отчетного
периода и правильности отнесения его результатов соответ-ственно к валовым
расходам или валовым доходам. Выяснить пра-вильность и законность
применен-ной ставки налога на добавленную стоимость и возмещения сумм НДС
|
02.04.07-06.04.07
|
Вилинская Н.И.
|
|
4
|
Аудит
расчетов с иностран-ными постав-щиками
|
Банковские
выписки по валютным счетам, контракты, грузовые таможен-ные декла-рации, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 632, 714, 945
|
Проверка
правильности определе-ния балансовой стоимости перечис-ленной валюты и ее
соответствия суммам задолженности, которые учитываются на балансе
предприя-тия. Проверить своевременность проведения пересчета суммы задол-женности
в иностранной валюте на последний день каждого отчетного периода. Установить
правильность отнесения результата пересчета соответственно к валовым расходам
или валовым доходам. Проверить правильность определения стои-мости
материалов, которые пришли в счет погашения этой задолжен-ности, и
правильности списания разницы между суммой задолжен-ности и стоимостью
материалов соответственно к валовым расходам или валовым доходам. Выяснение
своевременности погашения задолженности перед поставщиком-нерезидентом
|
09.04.07-13.04.07
|
Вилинская Н.И.
|
|
Руководитель
аудиторской фирмы Мартынюк
К.Я.
Руководитель
аудиторской проверки Изначенко
Д.В.
|
Проверка наличия всех банковских документов по расчетным и валютным
счетам производится путем сверки остатка на начало дня отстатку на конец дня
предшествующей банковской выписки. Перерасчет сумм, отображенных в выписке
банка, сопоставление их с данными бухгалтерского учета производится путем
сверки данных оборотно-сальдовой ведомости по счету с данными выписок.
Установление своевременности отображения операций в бухгалтерском учете
производится на основании сверки даты проведения операции в программе с датой
банковской выписки. Проверка правильности определения суммы услуг банка и
отнесения ее к валовым затратам отчетного периода производится на основании
договора расчетно-кассового обслуживания, заключенного с банком.
Проверка
своевременности и полноты проведения пересчета балансовой стоимости валютных
ценностей, которые находятся на балансе предприятия по состоянию на последний
день каждого отчетного налогового периода, производится на основании
официального курса НБУ, установленного на дату совершения и проведения
операции. Проверка правильности определения полученных результатов перерасчета
(валовые расходы или валовые доходы) произодится путем сравнения данных,
отображенных в бухгалтерском учете и произведенных аудитором расчетов при
проверке применения правильного официального курса НБУ. Своевременность и
полнота отображения в бухгалтерском учете перерасчета балансовой стоимости
валютных ценностей производится путем сравнения данных проведения в программе
внешнеэкономических операций с данными бухгалтерского учета.
Проверка
полноты и своевременности зачисления выручки, которая приходит на валютные
счета предприятия заключается в определении правильности примененного
официального курса НБУ при определении балансовой стоимости иностранной валюты,
зачисленной на банковский счет ООО “Topsol”, полноты и своевременности
отображения у бухгалтерском учете реализации готовой продукции нерезидентам путем сравнения данных
проведения в программе внешнеэкономических операций с данными бухгалтерского
учета, своевременности проведения перерасчета
задолженности в иностранной валюте на последний день каждого отчетного периода
и правильности отнесения его результатов соответственно к валовым расходам или
валовым доходам.
Проверка
правильности определения балансовой стоимости перечисленной валюты и ее соответствия
суммам задолженности, которые учитываются на балансе предприятия совершается
путем проверки правильности отображения кредиторской задолженности, ее
соответствия приходным документам и контракту, проверки отметок банка о
проведении денежных средств на грузовой таможенной декларации и контракте.
Проверить своевременность
проведения пересчета суммы задолженности в иностранной валюте на последний день
каждого отчетного периода путем выяснения официального валютного курса НБУ на
последний день отчетного периода, пересчета сумм задолженности по этому курсу и
сопоставление с данными бухгалтерского учета. Выяснение своевременности
погашения задолженности перед поставщиком-нерезидентом определяется на
основании контракта и грузовой таможенной декларации с отметкой таможни о дате
проведения декларирования товаров и соответсвия проведения расчетов Закону Украины «О
порядке осуществления расчетов в иностранной валюте».
ВЫВОД
В данной дипломной работе была рассмотрена организация бухгалтерского и
налогового учета на ООО «Topsol», учетная политика, уставные документы, первичная
документация, регистры бухгалтерского учета и финансовая отчетность
предприятия. Также была рассмотрена информационная, нормативная и
законодательная база, регламентирующая внешнеэкономическую деятельность и ее
учет в Украине.
В аналитической
части работы были рассчитаны показатели финансового состояния ООО «Topsol» и
показатели его внешнеэкономической деятельности. Из расчетов коэффициентов
автономности, финансовой стабильности, обеспечения собственными средствами
можно сделать вывод, что предприятие имеет нестабильное финансовое положение,
которое вызвано значительным количеством заемных средств в расчетах и капитале
предприятия. Наибольшая доля в структуре кредиторской задолженности принадлежит
расчетам с поставщиками и значительными кредитами банков.
Предприятие
недостаточно обеспечено собственными оборотными средствами, о чем говорят не
попадающие в норму показатели рабочего капитала, маневренности рабочего
капитала, коэффициентов покрытия и оборотности оборотного капитала. По
показателям ликвидности можно сделать вывод, что предприятие не является
платежеспособным на дату баланса, не достаточно обеспечено собственными
средствами.
На предприятии
увеличилась рентабельность продукции, что может положительно повлиять на его
дальнейшую деятельность после проведения расчетов по кредиторской
задолженности.
Анализ экспортных
операций показывает, что предприятие получает прибыль от экспортных продаж,
экспортируемая продукция рентабельна, но к концу 2006 года затраты возросли
большими темпами, чем прибыль и это снизило рентабельность экспортных поставок.
Анализ импортных поставок показывает, что закупки сырья от иностранных
поставщиков увеличились.
При рассмотрении
организации учета внешнеэкономических операций на ООО «Topsol» было выявлено,
что учет отвечает требованиям действующего законодательства. На предприятии
проводятся операции по экспорту и импорту товаров и сырья, командированию
сотрудников за границу, покупке-продаже иностранной валюты, учету ее балансовой
стоимости.
Поскольку учет на
предприятии автоматизирован, в дипломной работе была предложена разработка
программно-информационной системы для учета внешнеэкономических контрактов,
чтобы руководство предприятия имело возможность принимать решения на основании
разработанных таблиц. А также было уделено внимание разработке системы, которая
будет анализировать внешнеэкономическую деятельность предприятия.
В проектной части
работы на основании Национальных нормативов аудита была разработана методика
аудита внешнеэкономических операций ООО «Topsol». Была проведена оценка
аудиторского риска на основании оценки трех его составляющих: свойственного
риска, риска несоответствия системы внутреннего контроля и риска невыявления
ошибок и перекручиваний. Составлен общий план проведения аудиторской проверки
по направлениям внешнеэкономической деятельности ООО «Topsol» и на основании
этого плана разработана программа аудита, содержащая направления аудита, сроки
его проведения, исполнителей и аудиторских процедур, с помощью которых будет
проводится проверка внешнеэкономической деятельности ООО «Topsol». Данные
разработанной методики можно использовать для проведения проверки
внешнеэкономической деятельности ООО «Topsol» службой внутреннего контроля
предприятия, а также бухгалтерией для самопроверки правильности проведения
внешнеэкономических операций и правильности отображения данных учета в
финансовой и налоговой отчетности.
ПЕРЕЧЕНЬ ССЫЛОК
1.
Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-ХIV.
2.
Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности»
от 16.04.91 г. № 959-ХІІ, с
изменениями и дополнениями.
3.
Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной
валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР.
4.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утверждено
приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246.
5.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства»,
утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31.01.00 г. № 20.
6.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утверждено
приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290.
7.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утверждено
приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.
8.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений
валютных курсов», утверждено приказом Министерства финансов Украины от 10.08.00
г. № 193.
9.
Международные правила интерпретации коммерческих терминов
(ИНКОТЕРМС-2000) от 01.01.00 г.
10.
Закон
Украины «О налогообложении прибыли предприятия» в редакции от 22.05.97 №
283/97-ВР.
11.
Закон
Украины «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от 03.04.97 № 168/97-ВР
12.
Облік та аналіз зовнішньоекономічної діяльності.
Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни / Ю. А.
Кузьмінський, В. Г. Козак, Л. І. Лук'яненко та ін.; за редакцією Ю. А.
Кузьмінського. – К.: КНЕУ, 2001. – 179 с.
13.
Облік та аналіз зовнішньоекономічної діяльності. Підручник для
студентів вищих навчальних закладів / Бутинець Ф.Ф., Жиглей І.В., Пархоменко
В.М.; за ред. Бутинець Ф.Ф.; 2-е видання, доповнене і перероблене. – Житомир: ПП
“Рута”, 2001. – 544 с.
14.
Я. Кавторева, О. Пироженко, М. Бойцова Все об учете и организации
ВЭД. –3-е издание, переработанное и дополненное – Х.: Фактор, 2006. – 328 с.
15.
Т. Абрамцова, Е. Аверьянова, В. Богданов, В. Василенко, Н. Диброва
и др. Внешнеэкономическая деятельность; под ред. А. Бабак; Методическое
пособие. – Днепропетровск: Библиотека «Баланс», 2006. – 176 с.
16.
Национальный норматив аудита № 9 «Планирование аудита», утвержденный
решением Аудиторской палаты Украины № 73 от 18.12.98;
17.
Национальный норматив аудита № 10 «Знание бизнеса клиента»,
утвержденный решением Аудиторской палаты Украины № 73 от 18.12.98;
18.
Национальный норматив аудита № 11 «Существенность и ее взаимосвязь
с риском аудиторской проверки», утвержденный решением Аудиторской палаты
Украины № 73 от 18.12.98;
19.
Национальный норматив аудита № 12 «Оценка системы внутреннего
контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования»,
утвержденный решением Аудиторской палаты Украины № 73 от 18.12.98;
20.
Аудит: Навчальний посібник / Давидов Г.М. - 2-ге видання,
перероблене і доповнене - К.: Т-во "Знання", КОО, 2001. -363 с.
21.
Курс аудиту: Підручник / Білуха М.Т. - К.: Вища школа. – Знання,
1998. -574 с.
22.
Аудит: Навчальний посібник / Усач Б.Ф. - К.: Знання-Прес, 2002.
-223 с.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|
© 2009 Все права защищены.
Наверх