|  Учет и аудит отгруженной и реализованной готовой продукции |
Счет-фактура;
Товарно-транспортная накладная;
Счета-фактуры для
целей налогообложения;
Карточки
складского учета;
Приемо-сдаточная
накладная по сдаче на склад готовой продукции;
Акт сдачи на
склад готовой продукции; Инвентарные описи;
Накладные на
реализацию готовой продукции, коносаменты.
Регистры
синтетического и аналитического учета включают:
Главную
книгу; Журнал-ордер №11;
Ведомость выпуска
готовой продукции;
Ведомость
отгрузки и реализации готовой продукции;
Количественно
суммовые карточки, оборотные ведомости.
Отчетность
включает:
Форму №1
(бухгалтерский баланс)
Бухгалтерская
отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна
включать в себя в частности, строки баланса:
Стр. 214 «Готовая
продукция и товары для перепродажи»;
Стр. 215 «Товары
отгруженные»;
Стр.217 «Прочие
запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие
отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
Стр. 230 «Дебиторская
задолженность покупателей и заказчиков».
Форму №2 (Отчет о
прибылях и убытках)
При проверке
организации учета отгрузки и реализации продукции необходимо установить и
проверить:
• наличие
договоров на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
• правильность
оформления документов и применяемых цен;
• соблюдение
способа определения выручки по счетам 46, 47, 48;
• ведение
синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48, 62, 64 и др.;
• ведение
ведомостей № 16, 16/1 и журнала-ордера № 11 (при применении журнально-ордерной
формы учета).
При аудите
операций по отгрузке и реализации продукции необходимо обратить внимание на
учет расходов, связанных со сбытом продукции. Такие расходы называются
коммерческими (внепроизводственными) и учитываются на счете 43
"Коммерческие расходы".
Коммерческие
расходы включают: затраты на тару и упаковку; транспортные расходы по сбыту
продукции; комиссионные сборы и отчисления; затраты на рекламу, включающие
расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты;
стоимость образцов товаров; прочие расходы по сбыту.
При контроле
ведения учета по счету 43 необходимо проверить:
• обоснованность
включения затрат в состав коммерческих расходов;
• соблюдение
нормативных расходов на рекламу;
• соблюдение
основных положений по учету тары;
• правильность
составления бухгалтерских проводок
Для
проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой,
отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские
процедуры:
«Продукция
1.1.1» — проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу
оценки, установленному учетной политикой организации;
«Продукция
1.1.2» — проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки,
установленному учетной политикой организации;
«Продукция
1.1.3» — проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из
давальческого сырья;
«Продукция
1.2.1» — проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;
«Продукция
1.2.2» — проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной
продукции;
«Продукция
1.3.1» — проверка правильности складского учета готовой продукции;
«Продукция
1.3.2» — проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций
готовой продукции.
Для оценки внутреннего контроля реализации продукции составляется
вопросник (табл. 1). [7]
Таблица 1
Вопросник для оценки внутреннего контроля
реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации.
|
|
№п/п
|
Направления и вопросы тестирования
|
Ответы
|
Примечание
|
|
Нет
ответа
|
Да
|
Нет
|
|
1
|
Условия
Контролируется
ли реализация продукции персоналу за наличный расчет и реализацию отходов?
|
|
|
|
|
|
2
3
|
Реальность
Ограничен ли доступ к бланкам
счетов-фактур за реализацию?
Заполняются
ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку?
|
|
|
|
|
|
4
5
6
|
Полнота
Пронумерованы
ли бланки счетов-фактур за реализацию?
Контролируется
ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур?
Контролируется ли
последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных?
|
|
|
|
|
|
7
8
9
|
Утверждение
Утверждаются ли продажи в кредит до
отгрузки?
Обоснованы
ли реализационные цены и сроки реализации по договорам?
Устанавливаются
ли реализационные цены ниже себестоимости?
|
|
|
|
|
|
1
1
1
|
Точность
Сопоставляется
ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур?
Проверяются
ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества,
общей суммы, применении цен, наценок?
Проверяется ли соответствие данных
первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции?
|
|
|
|
|
|
1
|
Классификация
Имеется
ли классификатор по готовой продукции и ее реализации?
|
|
|
|
|
|
|
1
1
|
Учет
Имеется
ли единая учетная политика по реализации продукции?
Проверяются
ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли
ответственным бухгалтером?
|
|
|
|
|
|
1
|
Периодизация
Датируются
ли счета-фактуры за реализацию продукции днем отгрузки?
|
|
|
|
|
Примерные
аудиторские тесты контроля реализации продукции, товаров, работ и услуг
представлены в таблице 2.
Таблица
2
Процедура
аудиторских тестов контроля реализации продукции
|
№
п/п
|
Вопросы,
включенные в программу, и процедуры их проверки
|
Направления
контроля
|
|
А
1
|
Реализация
Выбрать
для проверки документы на отгрузку:
А)
сканировать на предмет недостающих номеров
Б)
проследить по соответствующим операциям счета-фактуры
В)
сканировать счета-фактуры на предмет пропущенных номеров
|
Полнота
Полнота
Полнота
|
|
Б
2
|
Выборочно
А) проверить точность подсчета
стоимости отгруженной продукции
Б)
проверить цены по утвержденному перечню цен
В) подтвердить отгрузку продукции
приложенными документами к счетам-фактурам
Г) проверить даты и соответствие
количества товаров, работ, услуг в приложенных документах к счетам-фактурам
Д)
проследить точность и правильность отражения задолженности покупателей в
регистрах бухгалтерского учета и Главной книги
|
Точность
Утверждение
Реальность
Периодизация,
Реальность
Учет
|
|
3
|
Проверить
путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости
реализованной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным
требованиям
|
Точность,
периодизация
|
|
4
|
Используя
приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить реальность
формирования себестоимости реализованной продукции
|
Реальность
|
|
5
|
Проверить правильность составления
бухгалтерских проводок на отгрузку продукции, поступление выручки от
реализации, списание себестоимости, торговой наценки, распределение
коммерческих расходов и отражения условно-постоянных расходов
|
Учет
|
|
6
|
Путем
пересчета проверить правильность начисления НДС, определения финансовых
результатов от реализации
|
Точность
|
|
7
|
Проанализировать
результаты от реализации продукции, работ и услуг, сравнить эти результаты с
данными бизнес-плана организации
|
Утверждение
|
На заключительном
этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического
учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета
(журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по
реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и
правильность корреспонденции счетов по этим операциям.
1. Оценка
готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной
политикой организации.
Готовая продукция
списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета
90 «Продажи», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и
расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).
Если договором
поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и
распоряжения отгруженной продукции и риска ее случайной гибели от предприятия к
покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте
(например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция
учитывается на счете 45 "«Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее
производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45
«Товары отгруженные».
Готовая
продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных
подобных началах, также списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет
счета 45 «Товары отгруженные».
2. Оценка
отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной
политикой организации.
Записи по дебету
счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая
продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с
оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по
отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на
комиссионных и иных подобных началах.
Если предприятие
отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты
покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные»
используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной
продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на
учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90
«Продажи» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).
В целях
соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен
использоваться единый метод определения следующей цепочки: «фактическая
себестоимость незавершенного производства – фактическая себестоимость готовой
продукции – фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».
Соответствие
методов оценки всех составных частей цепочки должно быть проанализировано
аудитором на этапе экспертизы учетной политики.
3. Неполное
отражение в учете выпущенной продукции.
По строке
«Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фактическая
производственная себестоимость остатка законченных производством изделий,
прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям
договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам.
Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются
незаконченными и показываются в составе незавершенного производства. Если
продукция предприятия отвечает всем вышеуказанным требованиям, то она должна
быть и отражена в учете как готовая продукция. Для выявления фактов учета
фактически готовой продукции в составе незавершенного производства, как
правило, знаний аудитора бывает недостаточно. В таких случаях требуется
привлечение эксперта.
При использовании
для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой)
себестоимости.
4.
Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
При отражении в
учете отгруженной и реализованной продукции возможны два варианта ошибки:
- Отражение в
учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором
она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и
отчетности как отгруженная;
- Отражение в
учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она
уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к
покупателю уже состоялся.
Цель курсового
исследования достигнута путём реализации поставленных задач. В результате
проведённого исследования по теме: «Учёт и аудит отгруженной и
реализованной продукции» можно сделать ряд выводов:
В условиях
рыночной системы каждый производитель выходит на рынок со своей продукцией
самостоятельно, и то предприятие, которое создает для себя лучшие условия
продажи своих товаров на рынке, будет находиться в лучшем положении по
сравнению с другими, выпускающими аналогичную продукцию. Поэтому, чтобы
процветать, нужно расти, изыскивать новые формы применения капитала, новые
экономически эффективные технологии производства, новые формы доведения
продукции до рынка.
Хозяйственная
деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных
взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения
материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта
(реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется
труд работников, основные и оборотные средства.
В системе
организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет
готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:
- систематический
контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на
складах, объемом выполненных работ и услуг;
- своевременное и
правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ,
услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
- контроль за
выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной
продукции;
- своевременный и
точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию, фактических затрат
на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.
Успешное
выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной
организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального
оформления хозяйственных операций.
Реализация
продукции (работ, услуг) является завершающей стадией процесса кругооборота
средств предприятия в результате чего готовые изделия (работы, услуги)
превращаются в деньги.
Реализованная
продукция, работы, услуги учитываются на счете 46 «Реализация продукции (работ,
услуг)». Особенностью его является отражение по дебету и кредиту счета
одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по
дебету—в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость, а по
кредиту—в сумме выручки зачисленного платежа или суммы, предъявленной к
оплате, вместе с налогом на добавленную стоимость.
Для
проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной
и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:
«Продукция
1.1.1» — проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу
оценки, установленному учетной политикой организации;
«Продукция
1.1.2» — проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки,
установленному учетной политикой организации;
«Продукция
1.1.3» — проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из
давальческого сырья;
«Продукция
1.2.1» — проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;
«Продукция
1.2.2» — проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной
продукции;
«Продукция
1.3.1» — проверка правильности складского учета готовой продукции;
«Продукция
1.3.2» — проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций
готовой продукции.
1. Федеральный закон "О
бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ.
2. Методические указания по
бухгалтерскому учету материально - производственных запасов. Утверждены
Приказом Министерства финансов РФ от 28декабря 2001 г. N 119н (в ред. Приказа
Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н).
3. Положение по бухгалтерскому
учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01).
Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001
г. N 44н.
4. Аврова И.А. План счетов.
Налоговый комментарий. Издательско-консультационная компания "Статус-Кво
97", 2006. – 456с.
5. Алборов Р. А. Аудит в
организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Издательство "Дело и
Сервис", 2003. — 464с.
6.
Астахов
В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб, пособие. Серия «Экономика и
управление»— Ростов н/Д.: Изд. центр «Март», 2005.
7. Богатая И.Н., Хахонова Н. Н.
Бухгалтерский учёт. – Ростов н/Д: „Феникс“, 2003. – 608с.
8. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф.
Бухгалтерский учёт: учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 672с.
9. Иванцев И.В. Реализация
продукции по договору мены // Главбух. – 2000 - №11 – С.16.
10. Камышанов П. И. Бухгалтерский учет и
аудит. — М.: Инфра - М, 2002. — 465 с.
11. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт:
Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. –717с.
12. Макарова В.И Реализация готовой
продукции малыми предприятиями // Главбух. – 1999 - №8. –С. 23.
13. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит
— М.: Инфра-М, 2003. — 410с.
[1] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N
44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально -
производственных запасов" ПБУ 5/01».
[2] Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М,
2005.
[3] Утверждена Постановлением Государственного комитета Российской
Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а
[4] Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от
21 ноября 1996 года N 129-ФЗ
[5] Методические указания по бухгалтерскому учету материально -
производственных запасов (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н)
[6] Иванцев И.В. Реализация продукции по договору мены // Главбух. – 2000
- №11 – с.16.
[7] Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит — М.: Инфра-М, 2003.
[8] Камышанов П. И. Бухгалтерский учет и аудит. — М.: Инфра - М,
2002.
Страницы: 1, 2, 3
|
© 2009 Все права защищены.
Наверх