Элемент режима/особенность
|
Характеристика
|
Нормативное обеспечение
|
1
|
2
|
3
|
Налогоплательщики
|
Соответствующие условиям применения УСНО и уведомившие налоговый
орган: – организации – индивидуальные предприниматели
|
Статьи 346.11, 346.12 НКРФ
|
Условия применения режима
|
Установлен ряд ограничений: – для перехода на УСНО – для применения
УСНО При несоблюдении ограничений осуществляется возврат на общий режим
налогообложения
|
Статьи 346.12. 346.13 НКРФ
|
Процедура перехода
|
Необходимо с 1 октября по 30 ноября подать
заявление в налоговый орган (вновь созданные организации и зарегистрированные
предприниматели могут подать заявление при постановке на налоговый учет) В
налоговом органе необходимо зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов: –
до начала налогового периода, если она ведется на бумажном носителе – по
окончании налогового периода, если она ведется в электронном виде
|
Статья 346.13 НКРФ; Приказ МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495
|
Переходные положения
|
Переход на УСНО прямо влияет на исчисление НДС
|
Статья 346.25, гл. 21 НКРФ
|
Объект налогообложения
|
По выбору: – доходы – доходы, уменьшенные на величину расходов С 2005
г. объектом налогообложения могут быть только доходы, уменьшенные на величину
расходов
|
Статья 346.14 НК РФ; ст. 6 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ
|
Выбор объекта налогообложения
|
Добровольный Изменение объекта налогообложения невозможно в течение
всего срока применения УСНО Новым налогоплательщикам после подачи заявления
можно поменять объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган до 20
декабря
|
Статьи 346.13, 346.14 НКРФ
|
Налоговая база и порядок исчисления налога
|
Установлены в зависимости от выбранного объекта налогообложения
|
Статьи 346.18, 346.21 НКРФ
|
Налоговая ставка
|
6% доходов 15% доходов,
уменьшенных на величину расходов, но не менее суммы минимального налога – 1%
от доходов
|
Статьи 346.18, 346.20 НКРФ
|
Налоговые льготы
|
Не установлены
|
Глава 26.2 НК РФ
|
Уменьшение суммы налога
|
Для объекта налогообложения «доходы» установлены два вида вычетов,
уменьшающих сумму налога: – страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование – уплачиваемые за свой счет работникам суммы пособий по временной
нетрудоспособности
|
Глава 26.2, ст. 346.21 НКРФ
|
Налоговый (отчетный) период
|
Налоговый период – календарный год Отчетные периоды – I квартал,
полугодие и 9 месяцев календарного года
|
Статья 346.19 НК РФ
|
Порядок уплаты налога
|
Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту
нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя)
единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами
федерального казначейства КБК на 2003 г. для единого налога – 1030110, для
минимального налога – 1030120
|
Статьи 346.21, 346.22 НКРФ; Приказ Минфина России от 25.05.1999 № 38н
(ред. от 31.12.2002)
|
Сроки уплаты налога
|
По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: – 25 апреля –
25 июля – 25 октября По итогам налогового периода не позднее: – 31 марта
Минимальный налог уплачивается исключительно по итогам налогового периода –
не позднее 31 марта
|
Статьи 346.21, 346.23 НКРФ; Приказ МНС России от 10.12.2002 №
БГ-3-22/706
|
Отчетность по налогу
|
По истечении налогового (отчетного) периода налоговые декларации по
утвержденной МНС России форме представляются в налоговые органы по месту
нахождения организации (месту жительства предпринимателя) Книга учета доходов
и расходов не является отчетностью по налогу
|
Статья 346.23 НК РФ; Приказ МНС России ОТ 12.11.2002 № БГ-3-22/647
|
Сроки подачи от-четности
|
По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: – 25 апреля –
25 июля – 25 октября
|
|
По итогам налогового периода не позднее: – для организаций – 31 марта
– для предпринимателей – 30 апреля
|
|
Ответственность налогоплательщиков
|
Применяются общие положения НК РФ и КоАП РФ
|
Главы 15, 16НКРФ; КоАП РФ
|
Обязательные виды учета и отчетности
|
Организации и предприниматели обязаны вести: – налоговый учет на
основе Книги учета доходов и расходов – учет показателей по прочим налогам,
сборам и взносам – учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве
налоговых агентов – бухгалтерский учет основных средств и нематериальных
активов Организации и предприниматели обязаны соблюдать порядок представления
статистической отчетности Организации обязаны соблюдать порядок ведения
кассовых операций
|
Статьи 346.11, 346.24 НК РФ; п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96
№ 129-ФЗ; Решение Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40; Закон РФ от 18.06.93
№ 5215-1
|
Уплата иных налогов и сборов
|
Уплачиваются все иные налоги и сборы, за исключением: – налога на
прибыль организаций (для предпринимателей – налога на доходы физических лиц в
части доходов от предпринимательской деятельности) – НДС (за исключением
«ввозного») – налога с продаж –ЕСН – налога на имущество предприятий (для
предпринимателей – налога на имущество физических лиц в отношении имущества,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности) В общем
порядке уплачиваются: – страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование – страховые взносы на обязательное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний В добровольном порядке
могут уплачиваться взносы в ФСС РФ на социальное страхование работников на
случай временной нетрудоспособности За налогоплательщиками сохраняются
обязанности налоговых агентов
|
Статья 346.11 НКРФ и законы о налогах (сборах); Федеральный закон от
15.12.2001 № 167-ФЗ; Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ; Федеральный
закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ
|
Возврат на общий режим налогообложения
|
Добровольный возврат возможен лишь с начала нового календарного года,
если не нарушены условия применения УСНО Возврат на общий режим
налогообложения обязателен в случае превышения ограничений по доходу или
остаточной стоимости ОС и НМА – с начала квартала, в котором было допущено
превышение 0 переходе необходимо уведомить налоговый орган: – при превышении
указанных ограничений – в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового)
периода .
|
Статьи 346.12, 346.13 НК РФ; Приказ МНС России от 19.09.2002 №
ВГ-3-22/495
|
Переходные положения при возврате на общий режим налогообложения
|
Установлены для организаций при переходе на общий режим
налогообложения с использованием метода начислений. Установлены для всех
налогоплательщиков в части пересчета сумм амортизации ОС по правилам гл. 25
НК РФ с включением разницы в налоговую базу по налогу на прибыль (доходы)
|
Статья 346.25 НК РФ
|
Порядок
определения доходов, расходов и расчета единого налога при
применении УСНО
Доход –
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НК
РФ.
Для всех плательщиков единого налога, работающих по
УСНО, датой получения доходов признается день поступления средств на счета в
банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
прав (кассовый метод).
Доходы, выраженные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату
получения доходов, и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в
рублях. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Рыночная цена определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ.
Определение
доходов организациями
Организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации
товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249, 250 НК
РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации
являются:
1)
выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
2)
выручка от реализации ранее приобретенных товаров;
3)
выручка от реализации имущественных прав.
Понятие «реализация» подразумевает передачу на
возмездной основе (а в некоторых случаях – и на безвозмездной основе) права
собственности на товары, результаты работ или оказание услуг.
Таким образом, в определении налоговой базы по единому
налогу при УСНО участвуют все доходы (как в денежной, так и в натуральной
форме), полученные от реализации любого имущества или имущественных прав
налогоплательщика, а также за выполненные им работы или оказанные услуги.
Доходом от реализации
являются также полученные от покупателей денежные
средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы).
Внереализационными доходами для целей исчисления
налога на прибыль признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации
товаров (работ, услуг, имущественных прав). Перечень внереализационных доходов,
приведенный в ст. 250 НК РФ, является открытым.
Внереализационными доходами налогоплательщика, в
частности, признаются:
– доходы
от долевого участия в других организациях;
– доходы
в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
– доходы
от сдачи имущества в аренду (субаренду), если они не учитываются
налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;
– доходы
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
– доходы
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных
прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ;
– иные
внереализационные доходы.
Организации, применяющие УСНО, при определении
налоговой базы по единому налогу не учитывают следующие доходы:
1) в
виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка
в качестве обеспечения обязательств;
2) в
виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или
займа (или иным аналогичным договорам), а также средств или иного имущества,
которые получены в счет погашения таких заимствований;
3) в
виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную
оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный)
капитал (фонд) организации";
4) в
виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального
взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником
или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или
товарищества;
5) в
виде имущества, имущественных прав и неимущественных прав, которые получены в
пределах первоначального взноса участником (договора о совместной деятельности)
или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося
в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
6) в
виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи
(содействия) в установленном порядке;
7) в
виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в
соответствии с международными договорами РФ;
8) в
виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и
(или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. К указанным
доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное
вознаграждение;
9) в
виде сумм процентов за просрочку при возврате из бюджета (внебюджетного фонда)
излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налого;
10) в
виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В
частности, к средствам целевого финансирования относятся средства дольщиков и
(или) инвесторов, аккумулированные на счетах организации-застройщик;
11) в
виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение
уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями
законодательства РФ;
12) в
виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных
уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с
законодательством РФ или по решению Правительства РФ;
13)
другие поступления имущества и денежных средств, поименованные в ст. 251 НК РФ.
Определение
доходов индивидуальными предпринимателями
Индивидуальные предприниматели при определении объекта
налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской
деятельности". Доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской
деятельности, не должны включаться в налоговую базу по единому налогу и
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с
требованиями гл. 23 НК РФ.
Под предпринимательской деятельностью понимается
самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на
систематическое получение прибыли26.
В составе доходов от предпринимательской деятельности
налогоплательщики – индивидуальные предприниматели должны учитывать те же
доходы, что и организации.
Расходы
Расходы учитываются только теми налогоплательщиками,
которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на
величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные)
и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
По общему правилу расходами налогоплательщиков
признаются затраты после их фактической оплаты в порядке, установленном ст. 273
НК РФ. Расходы на ОС и НМА учитываются по правилам гл. 26.2 НК РФ также после
их фактической оплаты. Перечень расходов, принимаемых для целей исчисления
налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения и
приведенный в ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|