-
неприменение
ревизором методов и приёмов исследования данных бухгалтерского учёта, которые,
по мнению следователя, могли привести к выявлению фактов преступной
деятельности;
-
обоснованное
опорочивание выводов ревизии заинтересованными лицами;
-
неполнота
и поверхностность ранее проведённой ревизии, в частности, если её выводы не
обоснованы документами или противоречат обстоятельствам дела;
-
при
установлении некомпетентности ревизора в тех вопросах, которые он выяснял.
Основаниями для производства
дополнительной ревизии могут являться:
-
имеющиеся
в деле фактические данные о том, что преступления могли быть совершены не
только в указанных предприятиях, но и в других, связанных с ними преступными
действиями;
-
наличие в
деле таких же данных о лицах, деятельность которых раньше не проверялась;
-
необходимость
исследования не проверявшихся ревизией отдельных операций.
Документальная ревизия – это
проверка по документам и записям в учётных регистрах законности, правильности и
целесообразности хозяйственной деятельности. Это форма последующего контроля.
Перед каждой
ревизией ставится определённые задачи:
-
выяснить,
не допущены ли в учёте или в отдельных документах за весь ревизуемый период
неправильные записи, в результате которых остатки ценностей на момент
проведения инвентаризации определены неверно;
-
установить
причины и условия, которые привели или могли привести к присвоению и растрате
денежных средств и материальных ценностей.
-
выяснить,
кто из должностных лиц не принял необходимых мер к устранению условий,
обеспечивающих совершение нарушений или скрывал их в учёте;
-
установить
кому и в каком размере причинён материальный ущерб.
Классификация
документальных ревизий
1. По основанию
назначения:
·
плановая
– по плану ревизующей организации. Проводится не реже одного раза в год. Если
предприятие не осуществляет производственную деятельность, то не резе одного
раза в два года
·
неплановая
– назначается руководителем ревизующей организации при получении информации о
нарушениях финансово-хозяйственной деятельности или по требованию
правоохранительных органов.
2. По
осуществляющим органам:
·
ведомственная
– вышестоящая организация;
·
вневедомственная
– КРУ Минфина по требованию правоохранительных органов.
3. По объёму
проведения:
·
полные –
охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность за определённый период;
·
частичная
– проверяется одна или несколько сторон деятельности за конкретный учётный
период.
4. По методу
проведения:
·
сплошная
– проверяются все без исключения документы;
·
выборочная
– например, документы т.** авансовой отчётности;
·
комбинированная.
5. По
повторяемости:
·
первичная
– документы проверяются впервые;
·
повторная
– для проверки выводов первичной ревизии (например, если при первичной не было
материально-ответственного лица);
·
дополнительная
– появились новые обстоятельства, которые не исследовались.
6. По составу
ревизионной группы:
·
бухгалтерские;
·
комплексные.
Документальная
ревизия рассматривается как средство управления и средство профилактики и может
выявить факты правонарушений.
Этапы проведения
ревизии
1. Подготовительный этап.
Издаётся приказ
ревизующей организации, определяется состав ревизионной группы и сроки
проведения (максимум – 24 дня) – плановая ревизия.
Ст. 70 УПК РСФСР
определяет, что лицо, производящее дознание, следователь, прокурор и суд вправе
требовать производства ревизий и документальных проверок. Выносится
постановление с конкретными вопросами ревизору, которое направляется в КРУ
Минфина.
Задание ревизору
должно быть конкретным, вытекать из материалов дела.
2. Ревизионные действия.
Ознакомительный
этап. Чтобы не останавливать работу на предприятии, в касе или местах хранения
ценностей снимают остатки и оформляют актом.
3. Проведение документальной
ревизии.
Первоначально
проводятся общие исследования:
-
изучение
документооборота на предприятии (ознакомление с графиком документооборота,
утверждённого руководителем, а также с учётной политикой предприятия);
-
знакомство
с учётными регистрами;
-
знакомство
с формами отчётности.
Сомнительные
операции детально исследуют по первичной документации.
Ревизор имеет право:
-
требовать
предъявления документов;
-
во время
ревизии опечатывать места хранения ценностей и документов;
-
запрашивать
справки от взаимосвязанных организаций;
-
осматривать
производственные и служебные помещения, места хранения ценностей;
-
проводить
контрольные операции (замеры, взвешивания, обмеры и т.д.), для чего может
привлекать работников;
-
может приглашать
специалистов для консультаций.
4. Документальное оформление
результатов.
Составляется акт
документальной ревизии в двух экземплярах в случае простой плановой проверки, в
трёх – если по требованию правоохранительных органов. Два вида актов:
-
промежуточный;
-
основной.
Назначение
промежуточного акта – отражение действительного состояния хозяйственных и
финансовых операций на момент проведения проверки (например, акт снятия остатков,
итоги конкретного взвешивания). Промежуточные акты и объяснения по ним прилагаются
к основному акту, который обобщает сведения промежуточных в целом по предприятию.
Реквизиты акта:
1.
дата и
место составления;
2.
наименование
объекта проверки и кто проверял;
3.
краткая
характеристика объекта проверки;
4.
лицо, ответственное
за объект проверки;
5.
описание
ревизионных эпизодов – это факты недостач, растрат, порчи, хищений, перерасход
товарно-материальных ценностей или переплата денежных средств;
6.
результат
проверки, подписи проверяющих и проверяемых лиц.
Ревизионный эпизод – в его
описании необходимо раскрыть их характеристику:
-
в чём
заключается сущность нарушения или злоупотребления;
-
кто
допустил нарушение или злоупотребление;
-
какие
обстоятельства способствовали этому;
-
меры,
предпринимаемые для устранения недостатков и их предотвращения;
-
сумма
ущерба, кто и в каком размере его возместил, кто привлечён к ответственности.
Акт ревизии используется вместе
с другими материалами в предварительном и судебном следствии, чтобы установить
сумму ущерба, способы сокрытия недостач и хищений в документах и записях учёта,
и установить круг лиц, участвующих в нарушениях.
Акт ревизии может
быть использован для доказывания противоправных действий ревизора.
Ревизия кассы
Назначается
ежемесячно (плановая) приказом руководителя. Комиссия – не менее трёх человек.
Проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Кассир несёт полную
материальную ответственность за ценности, хранящиеся в кассе и правильность
оформления документов.
Кассир должен
составить отчёт о кассовых операциях и вывести остаток денежных средств на
момент проверки. С него берётся расписка, что все приходные и расходные документы
включены им в отчёт, неоприходованных и несписанных сумм в кассе нет. Кроме
денежных средств в кассе могут храниться ценные бумаги, денежные документы и
бланки документов строгой отчётности (которые имеют серийные номера).
Полученный
остаток сверяется с остатком в отчёте кассира. Результаты проверки оформляются
актом (промежуточным). Основное внимание – исследование кассовых документов.
Расписки в
получении сумм, не оформленные расходными кассовыми документами (расходный
кассовый ордер – типовая форма КО-2 или платёжная ведомость) к рассмотрению
комиссией не принимаются. Суммы считаются недостачами, которые относятся на
счёт кассира. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить
запрещается, их наличие считается излишком, который приходуется на финансовый
результат операции. акт подписывают все члены комиссии, главный бухгалтер и
кассир.
Тема
6. Процесс и стадии проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
Судебно-бухгалтерская
экспертиза – это экономическое исследование конфликтных ситуаций в
хозяйственной деятельности, которые стали объектами расследования правоохранительными
органами, с целью их устранения.
Судебно-бухгалтерская
экспертиза исследует производственную и финансово-хозяйственную деятельность
предприятий, которые допустили убытки, потери, хищения ценностей, отражённые в
бухгалтерском учёте и отчётности.
Предмет
судебно-бухгалтерской экспертизы – хозяйственные операции и достоверность их
отражения в системе бухгалтерского учёта и отчётности.
Проводит
экспертизу эксперт-бухгалтер, направление его деятельности – проверка качества
проведённой документальной ревизии.
Объекты
судебно-бухгалтерской экспертизы – предметы и орудия труда, сам труд,
отражённые в системе учёта и отчётности, имеющие отношение к уголовным и гражданским
делам.
Метод
судебно-бухгалтерской экспертизы – это совокупность методических приёмов,
которые применяются с помощью специальных процедур при экспертном исследовании
хозяйственных операций, отражённых в бухгалтерском учёте.
В
судебно-бухгалтерской экспертизе различают процессуально-правовое и экономическое
содержание, т.е. ответственность за причинённые убытки устанавливается законодательством,
а их размер в денежном выражении определяется судебно-бухгалтерской экспертизой,
которая либо подтверждает либо опровергает факты, отражённые в акте документальной
ревизии.
Судебно-бухгалтерская экспертиза
назначается в случаях:
-
когда
результаты проведённой ревизии противоречат материалам дела;
-
при
обоснованном ходатайстве обвиняемого;
-
если
ревизор не принял для отражения в учёте и снижения выявленной недостачи у
материально-ответственных лиц документы;
-
если
необходимость вызвана выводами другого вида экспертиз.
Процесс
судебно-бухгалтерской экспертизы и стадии проведения
1. Организационная стадия
делится на две части:
1 часть –
Подготовительная работа. Готовится постановление согласно ст. 70 УПК РСФСР,
подбирается эксперт-бухгалтер. В постановлении указывается фамилия эксперта,
вопросы на экспертизу и прилагается материал для исследования (акт
документальной ревизии, первичные документы, учётные регистры, итоги
инвентаризации). Вопросы должны быть чётко сформулированы, без обобщений и
должны вызывать необходимость исследования, т.е. не носить справочный характер
(рассчитать, подсчитать). Вынесенное постановление вручается
эксперту-бухгалтеру вместе с материалами. Обычно судебно-бухгалтерская
экспертиза назначается по решению суда и проводится в помещении суда.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|