|  Сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в МСФО и РПБУ |
(a) списание стоимости
запасов до чистой продажной цены или основных средств до возмещаемой суммы, а
также их полное или частичное восстановление после списаний;
(б) реструктуризацию
компании и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами
на реструктуризации;
(в) выбытие
основных средств;
(г) выбытие
инвестиций;
(д)
прекращающуюся деятельность;
(е) судебные
разбирательства; и
(ж) другие основания для полного
или частичного восстановления сумм резервов.
|
Различается состав показателей
отчета о прибылях и убытках.
|
|
Представление расходов
|
В отчете о прибылях и убытках
информация о расходах представляется в группировки по их функциональному
назначению
|
Компания должна представлять в
отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов,
используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их
функции в рамках компании (п.88 МСФО 1). Компании поощряются в предоставлении
анализа расходов в самом отчете о прибылях и убытках (п. 89 МСФО 1).
|
Форма российского
отчета о прибылях и убытках не предусматривает возможность включения
классификации расходов по экономическому содержанию (они подлежат раскрытию в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с п.22 ПБУ
10/99).
|
|
|
Наименование
|
РПБУ
|
МСФО
|
Комментарий
|
|
Представление компонентов капитала
организации
|
В форме №3 предусмотрено раскрытие
движения средств резервов организации (раздел 2)
|
Раскрытие резервов, создаваемых
организацией в соответствии с требованиями МСФО, предусмотрено либо в
бухгалтерском балансе, либо в пояснениях к финансовой отчетности.
|
Различные способы раскрытия
информации о резервах.
|
|
Раздельное представление
компонентов капитала в части акционеров материнской компании и доли
меньшинства
|
Форма отчета об изменениях капитала
не предусматривает возможность обособленного представления капитала с учетом
долей головной (материнской) организации и доли меньшинства.
|
В отчете об изменениях капитала
предусмотрено раскрытие общей величины доходов и расходов в составе капитала,
а также дивидендов, относящихся к доле акционеров материнской компании и доле
меньшинства (подп. (c) п.96 МСФО 1).
|
В РПБУ отсутствуют положения о
раздельном представлении информации в отчете об изменениях капитала,
формируемого в рамках сводной (консолидированной) отчетности.
|
|
Корректировка входящего сальдо по
компонентам капитала на 01.01.
|
Не предусмотрена корректировка
входящего сальдо по компонентам собственного капитала в связи с исправлением
ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам.
|
П.100 МСФО 1 устанавливает
раскрытие корректировки для получения входящего сальдо капитала по
компонентам с учетом требования МСФО 8 о возможности ретроспективной
корректировки на величину ошибок ведения бухгалтерского учета, по операциям
предыдущих отчетных периодов.
|
Представление в отчете об
изменениях капитала корректировки на величину ошибок в бухгалтерском учете,
относящихся к операциям предыдущих периодов в РПБУ не предусмотрено (см. п.3
ст. 10 Закона «О бухгалтерском учете», п.39 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
|
|
Структура статей, характеризующих
изменение компонентов капитала (кроме изменений, связанных с доходами и
расходами)
|
Состав статей, связанных с
изменением компонентов капитала, формирует раздел 1 формы № 3.
|
Статьи, характеризующие изменение
компонентов капитала, в отчете об изменениях капитала, представлены
следующими показателями: дивиденды, эмиссия капитала (увеличение), эмиссия
опционов на приобретение акций.
|
Приводимый в приложении к МСФО 1
пример формирования отчета об изменениях капитала содержит два показателя, присутствующих
в российской форме отчета, представляющие изменение капитала в связи с
выплатой дивидендов и изменение вследствие выпуска акций.
Остальные показатели,
характеризующие изменение компонентов капитала в разделе 1 российской формы
№3, согласно п.76 МСФО 1 представляют изменения акционерного капитала и
приводятся в бухгалтерском балансе или в пояснениях к нему.
В форме №3 предусмотрено наличие
строк, характеризующих изменения капитала в связи с реорганизацией, в отличие
от МСФО (строки №№ 123,133) – см. приказ Минфина России № 102н от 14.11.2003.
|
|
Наименование
|
РПБУ
|
МСФО
|
Комментарий
|
|
Представление движения денежных
средств по инвестиционной деятельности
|
В соответствии с
п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности,
утв. приказом Минфина России № 67н, к информации по инвестиционной
деятельности относится деятельность организации, связанная с осуществлением
финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том
числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,
предоставление другим организациям займов и т.п.).
|
Инвестиционная
деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других
инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам (п.6 МСФО 7).
МСФО 7 не
включает в состав инвестиционной деятельности инвестиции, представляющие
денежные эквиваленты. В соответствии с п.7 МСФО 7 инвестиция, чтобы
квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко
обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться
незначительному риску изменения стоимости (см. также п.15 МСФО 7).
|
Финансовые инвестиции
краткосрочного характера в МСФО, в отличие от РПБУ, могут включаться в состав
операционной (текущей) деятельности.
|
|
Представление движения денежных
средств по финансовой деятельности
|
В соответствии с п.15 Указаний о
порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом
Минфина России № 67н, к информации по финансовой деятельности относится
деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав
собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска
акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение
заемных средств и т.п.).
|
Банковские займы обычно
рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, банковские овердрафты,
возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными
средствами компании и представляют операционную деятельность (п.8 МСФО 7).
|
Банковские овердрафты в МСФО могут
представляться в составе операционной деятельности. В соответствии с РПБУ,
являясь банковскими займами, овердрафты формально подлежат включению в состав
денежного потока по финансовой деятельности.
|
|
Представление денежных потоков по
операционной деятельности
|
Предусмотрена возможность
представления движения денежных средств по текущей деятельности с
использованием прямого метода (в соответствии с формой №4 в приложении к
приказу Минфина России № 67н).
|
Компания должна представлять потоки денежных средств от
операционной деятельности, используя либо прямой метод, либо косвенный метод
(п.18 МСФО 7).
|
В отличие от РПБУ, МСФО
предоставляет возможность компаниям выбрать метод представления денежных
потоков (прямой или косвенный). В то же время, в п. 19 МСФО 7 приоритет
отдается прямому методу представления денежных потоков.
|
|
Возможность использования
нетто-метода
|
Возможность использования
нетто-метода не предусмотрена.
|
В соответствии с п.22 МСФО 7 потоки
денежных средств, возникающие в результате операционной, инвестиционной или
финансовой деятельности могут представляться в отчете о движении денежных
средств в нетто-оценке:
(a) денежные
поступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств
отражают скорее деятельность клиента, а не деятельность компании; и
(b) денежные поступления и платежи по
статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками
погашения.
|
В РПБУ не допускается зачет статей
отчета о движении денежных средств.
|
|
|
Раскрытие информации о выплате
дивидендов
|
Выплаченные дивиденды
классифицируются в составе текущей деятельности (см. форму № 4 в приложении к
приказу Минфина России № 67н).
|
В соответствии с п.34 МСФО 7,
выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных
средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В
тоже время, для того, чтобы помочь пользователям в определении способности
компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств,
выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных
потоков от операционной деятельности.
|
МСФО более гибко, чем РПБУ,
подходит к вопросу классификации выплаченных дивидендов в отчете о движении
денежных средств.
|
|
|
Раскрытие информации о платежах по
налогу на прибыль
|
В форме №4 предусмотрено раскрытие
платежей по налогам и сборам в составе текущей деятельности.
|
Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль,
должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от
операционной деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с
финансовой или инвестиционной деятельностью (п.35, 36 МСФО 7).
|
МСФО более гибко, чем РПБУ,
подходит к вопросу классификации величины платежей по налогу на прибыль в
отчете о движении денежных средств.
|
|
|
Раскрытие средств, недоступных для
использования
|
В РПБУ не предусмотрено раскрытие
денежных средств и эквивалентов, недоступных для использования.
|
В соответствии с п.48 МСФО 7
компания должна раскрывать, вместе с комментариями руководства, сумму
значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств,
имеющихся у нее, но недоступных для использования.
|
Рекомендуется представление в
составе пояснений к отчету о движении денежных средств или в пояснениях к
нему величины денежных средств, недоступных для использования.
|
|
|
Раскрытие информации о движении
денежных средств по сегментам
|
В РПБУ не предусмотрено раскрытие
движения денежных средств по отчетным сегментам.
|
В соответствии с подп. (d) п.50 МСФО 7 в отчете о движении
денежных средств поощряется раскрытие дополнительной информации о сумме
денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента
(см. также п.62 МСФО 14).
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Наименование
|
РПБУ
|
МСФО
|
Комментарий
|
|
Функции пояснительной записки
|
Пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать
сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать
пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в
бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям
бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения
организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее
финансовом положении (п.24 ПБУ 4/99).
|
Примечания к
финансовой отчетности компании должны:
(a) представлять информацию об
основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике,
используемой в соответствии с параграфами 108-115 МСФО 1;
(b) раскрывать информацию,
требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не
представлена непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и
убытках, отчете об изменениях в капитале или отчете о движении денежных
средств; и
(c)
обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в
непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете
об изменениях в капитале или отчете о движении денежных средств, но
необходима для достоверного представления какого-либо из этих отчетов.
|
Различий нет.
|
|
Порядок представления информации
|
Возможный состав пояснительной
записки приведен в п.19 Указаний о порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России № 67н, однако не
устанавливает порядок представления информации в пояснительной записке.
|
В п.105 МСФО 1 дан порядок
представления примечаний к финансовой отчетности:
(a) заявление о соответствии
Международным стандартам финансовой отчетности (см. также п.14 МСФО 1);
(b) информация о применяемой
учетной политике (см. также п.108 МСФО 1);
(c)
вспомогательная информация для статей, представленных в бухгалтерском
балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в капитале и
отчете о движении денежных средств в том порядке, в каком представлены каждая
форма финансовой отчетности и каждая линейная статья; и
(d) прочие
раскрытия, в том числе:
(i) условные обязательства (см.
МСФО 37) и непризнанные контрактные обязательства; и
(ii) раскрытия нефинансового
характера, например, политика и цели компании в сфере управления финансовыми
рисками.
|
Последовательность представления
информации в составе пояснительной записки в РПБУ не установлена.
|
|
Раскрытие информации об учетной
политике
|
В соответствии с
п.15 ПБУ 1/98 cущественные способы ведения бухгалтерского учета подлежат
раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности
организации за отчетный год.
Изменения учетной
политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в
бухгалтерской отчетности организации (п.23 ПБУ 1/98).
|
В соответствии с
п.113 МСФО 1 организация должна раскрывать в разделе описания учетной
политики или в примечаниях к финансовой отчетности решения, помимо тех, что
связаны с оценкой (см. п. 116 МСФО 1), которые принимало руководство в
процессе применения той или иной учетной политики, имеющей важное значение с
точки зрения ее влияния на показатели финансовой отчетности.
В соответствии с
п.116 МСФО 1 организация должна раскрывать в примечаниях информацию,
представляющую основные предположения в отношении будущего. Необходимо
раскрывать основные источники информации относительно оценки
неопределенности, существующей на отчетную дату в отношении рисков
существенной корректировки балансовой оценки активов и обязательств в течение
следующего финансового года. В отношении указанных активов и обязательств
организация раскрывает:
(а) их характер и
(b) балансовую
стоимость на отчетную дату.
|
В отличие от требований МСФО,
раскрытие решений компаний в отношении отдельных групп учетных объектов в
РПБУ не предусмотрено.
|
Данный материал
опубликован при поддержке Европейского Союза. Содержание публикации является
предметом ответственности ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс» и ООО «Росэкспертиза» и не
отражает точку зрения Европейского Союза.
Страницы: 1, 2, 3
|
© 2009 Все права защищены.
Наверх