|  Сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в МСФО и РПБУ |
|
|
Последовательность представления
финансовой отчетности
|
В соответствии с п.9 ПБУ 4/99 изменение принятых содержания
и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним
допускается в исключительных случаях, например при изменении вида
деятельности.
|
В п.27 МСФО 1
определено отступление от последовательного представления финансовой
отчетности в случаях:
(a)
значительного
изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею
финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более
надлежащему представлению событий или операций с учетом критериев выбора и
применения учетной политики согласно МСФО 8; или
(б) изменение в представлении
требуется Международным стандартом финансовой отчетности или интерпретацией
Постоянного комитета по интерпретациям (ПКИ).
|
РПБУ не содержат указания на то, в
каких случаях допускаются отступления.
|
|
Существенность и агрегирование
|
В соответствии
с п.11 ПБУ 4/99 показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или
отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих
показателей в отдельности несущественен.
|
Если статья не является
существенной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в самой
финансовой отчетности или в примечаниях (пп.29,30 МСФО 1).
|
Различия отсутствуют.
|
|
Зачет статей отчетности
|
В бухгалтерской отчетности не
допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и
убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими
положениями по бухгалтерскому учету (п.34 ПБУ 4/99).
|
Активы и обязательства, а также
доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда
это требуется или разрешается Международным стандартом финансовой отчетности
или Интерпретацией (п.32 МСФО 1).
|
Различия отсутствуют.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Наименование
|
РПБУ
|
МСФО
|
Комментарий
|
|
Активы
|
Определение активов отсутствует.
Активы представляются в виде показателей разделов «Внеоборотные активы» и
«Оборотные активы» автива бухгалтерского баланса.
|
Ресурсы, контролируемые компанией в
результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает
экономической выгоды в будущем (п. 49 Принципов подготовки и составления
финансовой отчетности).
|
В РПБУ в отличие от МСФО не
содержится определения активов.
|
|
Обязательства
|
Определение обязательств
отсутствует. Обязательства представляются в виде показателей бухгалтерского
баланса в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные
обязательства».
|
Текущая задолженность компании,
возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку
из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду (там же).
|
В РПБУ в отличие от МСФО не
содержится определения обязательств.
|
|
Капитал
|
Определение капитала отсутствует.
Капитал представляется в виде показателей раздела «Капитал и резервы»
бухгалтерского баланса.
|
Доля в активах компании, остающаяся
после вычета всех ее обязательств (там же).
|
В РПБУ в отличие от МСФО не
содержится определения капитала.
|
|
Доходы
|
Доходами организации признается увеличение экономических
выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой
организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п.2
ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
|
Приращение экономических выгод в
течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения
активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не
связанного с вкладами участников акционерного капитала (подп.(a) п.70 Принципов подготовки и составления
финансовой отчетности).
|
Различия отсутствуют.
|
|
Расходы
|
Расходами
организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия
активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за
исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников
имущества) (п.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
|
Уменьшение экономических выгод в
течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов
или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с
его распределением между участниками акционерного капитала (подп.(b) п.70 Принципов подготовки и
составления финансовой отчетности).
|
Различия отсутствуют.
|
|
Состав финансовой (бухгалтерской)
отчетности
|
Бухгалтерская отчетность состоит
из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним,
предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения,
подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она
в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
(п.2 ст.13 Закона «О бухгалтерском
учете»)
В соответствии с п. 28 ПБУ 4/99
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают
информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств,
отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. В
соответствии с п. 1 приказа Минфина России № 67н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» включаемые в состав приложений к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности Отчет об
изменениях капитала считать формой № 3, Отчет о движении денежных средств -
формой № 4, Приложение к бухгалтерскому балансу - формой № 5, Отчет о целевом
использовании полученных средств - формой № 6.
|
Полный комплект финансовой отчетности включает следующие
компоненты:
(а) бухгалтерский баланс;
(б) отчет о прибылях и убытках;
(в) отчет об изменениях капитала,
показывающий:
(i) все изменения в капитале; либо
(ii) изменения в капитале, отличные от операций с акционерами;
(г) отчет о движении денежных
средств; и
(д) пояснения, включающие
существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности
учетной политики и прочие примечания
(п.8 МСФО 1)
|
1. В системе МСФО, в отличие от
РПБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчетности. В связи с
этим отчеты, включаемые в полный комплект финансовой отчетности, могут
формироваться исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой
отчетности и разрабатываться организациями самостоятельно. Российские формы
отчетности, даже с учетом продекларированного подхода к самостоятельной
разработке организациями форм отчетности на основе образцов форм, приведенных
в приложении к приказу Минфина России № 67н (п.1 Указаний о порядке
составления и представления форм бухгалтерской отчетности), обычно не
отличаются от рекомендуемых.
2. В МСФО 1, в отличие от РПБУ,
предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала: (а)
отчет, показывающий все изменения в капитале; (б) отчет, не включающий
операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.
3. В российской системе
регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование
составления Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета о
целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится
информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к
финансовой отчетности.
4. МСФО не устанавливает прямого
требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности
организации.
|
|
Представление дополнительной
информации, сопутствующей финансовой (бухгалтерской) отчетности
|
Организация может представлять
дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если
исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей
при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).
|
Компании могут представлять, помимо
финансовой отчетности, финансовые обзоры руководства, в которых описываются и
объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности
компании, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми
она сталкивается (п.9 МСФО 1).
В частности, такой отчет может
включать анализ ресурсов компании, ценность которых не отражена в
бухгалтерском балансе, составленном согласно Международным стандартам
финансовой отчетности (в соответствии с подп. (c) п.9 МСФО 1)
|
РПБУ не содержит ни требований по
представлению, ни запрета на представление финансовых обзоров руководства.
|
|
Объем информации, представляемой в
бухгалтерской (финансовой) отчетности
|
РПБУ устанавливает возможности
представления бухгалтерской отчетности в различном составе в зависимости от
особенностей отчитывающихся организаций. Следующие виды организаций имеют
право предоставлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном составе форм
отчетности: субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации,
общественные организации (объединения).
(см. п.3,4 Указаний об объеме форм
бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.03, п.85
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»).
|
МСФО не устанавливает зависимость
объема раскрываемой информации от особенностей деятельности отчитывающейся
организации.
|
До выхода МСФО по финансовой
отчетности малых и средних предприятий, система МСФО не содержит специальных
требований к раскрытию информации в отчетности отдельных видов компаний.
|
|
Классификация активов и
обязательств
|
Активы в бухгалтерском балансе
классифицируются как внеоборотные и оборотные. Обязательства классифицируются
как долгосрочные и краткосрочные (п.19 ПБУ 4/99).
|
Активы в бухгалтерском балансе
представляются как внеоборотные и оборотные.
Возможно представление активов и
обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности - по активам,
увеличение сроков погашения – по обязательствам) (п.51 МСФО 1).
Компании могут представлять активы
и обязательства по срокам возможного погашения (анализ по срокам погашения) в
соответствии с п.56 МСФО 1.
|
В РПБУ не установлена возможность
представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности.
В отличие от РПБУ, МСФО
предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как
долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени
ликвидности.
|
|
Раскрытие информации о капитале
|
В п.27 ПБУ 4/99 предусмотрено раскрытие в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации: о количестве
акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве
акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной
стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее
дочерних и зависимых обществ.
|
Организация должна раскрывать либо
в составе бухгалтерского баланса либо в пояснениях к нему расшифровку
акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1).
|
Согласно МСФО 1 в финансовой
отчетности следует раскрывать виды информации, не указанные в РПБУ, а именно:
существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций;
описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва
в составе капитала организации.
|
|
Состав статей отчета о прибылях и
убытках
|
В российской форме отчета о
прибылях и убытках отсутствуют статьи, указанные в форме отчета в МСФО.
|
В п.81 МСФО 1 установлен состав
показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках, в частности:
- затраты по финансированию;
- доля
прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности,
учитываемых по методу долевого участия;
- прибыль или убыток до
налогообложения, полученные в результате выбытия активов или погашения
обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности.
В соответствии
с п.87 МСФО 1, следует учитывать обстоятельства, которые приводят к
отдельному раскрытию в отчете о прибылях и убытках статей доходов и расходов:
Страницы: 1, 2, 3
|
© 2009 Все права защищены.
Наверх