источники финансирования капитальных вложений.

В соответствии с уставом организация реализует социальную программу, для работников действует медицинский пункт. Оплачивается стоимость медикаментов, медицинских инструментов, производится оплата труда медсестры и фельдшера, стоимости ремонта помещения медпункта.

В соответствии с ПБУ 10/99 и новым Планом счетов названные расходы отражаются оборотами по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" как прочие внереализационные расходы, так как иного источника оплаты вышеперечисленных расходов ПБУ 10/99 не предлагает Аналитический учет на счете 91 организован таким образом, что операционные и внереализационные расходы отделены друг от друга, принимаемые для целей налогообложения, от расходов на социальные нужды, не принимаемые для целей налогообложения. Эти расходы отражены на субсчете 3 счета 91.

Согласно п.1 ст.159 НК РФ при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на доходы организаций налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Согласно п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций в случае использования этих товаров (работ, услуг) при производстве товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнению, оказанию) которых для собственных нужд признаются объектом налогообложения.

Именно поэтому предусмотрена корреспонденция:

Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

На субсчет "Нераспределенная прибыль образованная" направляется нераспределенная прибыль организации бухгалтерской записью:

Д-т сч.99-9,

К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль", субсч. "Нераспределенная прибыль образованная".

По мере использования средств на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 и кредиту счета 08 применяется внутренняя корреспонденция по субсчету "Нераспределенная прибыль образованная":

Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль", субсч. "Нераспределенная прибыль образованная",

К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль", субсч. "Нераспределенная прибыль использованная".

Тема №13.

«Учет и аудит внешнеэкономической деятельности организации»

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) является специфическим видом деятельности организации, основные особенности которой связаны с контактами с нерезидентами Российской Федерации и операциями с иностранной валютой.

Задача бухгалтерского учета ВЭД состоит в ее адекватном отражении и подготовке информации для внутренних и внешних пользователей. Принципиально методология учета всех видов ВЭД подчиняется общим правилам ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерское отражение хозяйственных операций, связанных с экспортом и импортом выполняется на базе Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом МФ РФ №94-н от 31.10.2000 г.

Регулирование и контроль внешнеэкономической деятельности производится в соответствии с мерами международного регулирования ВЭД предприятий и организаций, которыми являются признанные во всем мире нормы и правила, соблюдаемые субъектами, а также многосторонние межгосударственные соглашения.

К мерам государственного регулирования относятся: установление таможенного режима, квотирование и лицензирование товаров и услуг, использование Товарной номенклатуры ВЭД, валютное и налоговое регулирование. Основными нормативными документами, регулирующими ВЭД, являются: Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г., Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле в Российской Федерации» от 9 декабря 1992 г., Налоговый кодекс Российской Федерации.

Кроме того, правовые нормы регулирования ВЭД даны в Гражданском кодексе РФ, Законах РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности», «Об инвестиционной деятельности в РФ» и др. В них определены права и обязанности участников (ВЭД), виды и условия их деятельности.

Анализ и аудит имеют целью активное воздействие на ВЭД: обеспечение регулирования хозяйственной деятельности, выполнение требований валютного контроля, экономический контроль, предупреждение возникновения диспропорций и сбоев в реализации и приобретении товаров и услуг. То есть анализ и аудит являются важным звеном в цепи обратной связи, обеспечивающей систему управления достоверной финансовой информацией для принятия решений.

Анализ и аудит в организациях, занимающихся ВЭД, должен проводиться с соблюдением требований Правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23 09.02. и Закона «Об аудиторской деятельности» от 07. 08.01. №119-ФЗ.

В силу специфики внешнеэкономической деятельности изучение этого курса должно обязательно включать изучение специальной терминологии, применяющейся в этой деятельности; изучение нормативной базы, регулирующей ВЭД; специфику применения отдельных счетов учета.

Сущность внешнеэкономической деятельности ВЭД состоит в международной купле-продаже товаров и услуг, перемещении материальных, денежных, трудовых и интеллектуальных ресурсов между государствами. Для понимания того, как следует организовывать ВЭД, в первую очередь необходимо уяснить, что система управления ВЭД организаций включает в себя меры международного регулирования и меры государственного регулирования. Меры межгосударственного регулирования – это признанные во всем мире нормы и правила, соблюдаемые субъектами, либо многосторонние межгосударственные соглашения. К мерам государственного регулирования относятся: установление таможенного режима, квотирование и лицензирование товаров и услуг, использование Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, валютное и налоговое регулирование.

Основные нормативные документы, регулирующие внешнеэкономическую деятельность в России: Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г.; Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле в Российской Федерации» от 9 декабря 1992 г.; Налоговый кодекс Российской Федерации; Гражданский кодекс РФ; Закон РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»; Закон РФ «Об инвестиционной деятельности в РФ» и др. Проработка положений этих документов необходима для правильного понимания практики регулирования ВЭД в России.

Для грамотной организации бухгалтерского учета ВЭД необходимо хорошее знание стандартного плана счетов, который модифицируется применительно к осуществляемым экспортно-импортным операциям. Поэтому при изучении этого вопроса необходимо разобраться в том, какие субсчета должны открываться к стандартным счетам для учета экспортно-импортных и валютных операций. При этом необходимо обратить внимание на то, что первичные документы составляются по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России.

Документооборот и технология обработки учетной информации устанавливается организацией самостоятельно с учетом осуществляемых экспортно-импортных операций. Для того, чтобы овладеть методами оценки активов и обязательств при осуществлении ВЭД, нужно проработать ПБУ и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом МФ РФ №43н.

Очень полезным является ознакомление с требованиями к учетной политике предприятия, в которой в обязательном порядке оговаривается порядок отражения операций, выраженных в иностранной валюте.

Цель аудита ВЭД – проверить законность и правильность проведения и оформления сделок с иностранными партнерами. Поэтому, приступая к изучению этой темы, необходимо вспомнить основы аудита, заново проштудировать федеральные правила (стандарты) аудита, проанализировать все новые нормативные документы, изданные законодательными органами по вопросам аудита.

В результате изучения данной темы студент должен знать, что аудит операций с наличными валютными денежными средствами и валютными денежными документами предполагает сбор доказательств в процессе проверки законности расчетов наличными средствами, полноты и достоверности информации, содержащейся в первичных денежных и отчетных бухгалтерских документах. Аудит операций по валютным счетам в банке направлен на проверку сальдовых остатков на счетах, соответствия сумм, проведенных через расчетный счет стоимости сделок по договорам с иностранными партнерами.

Аудит экспортных операций и импортных операций имеет своей целью проверку наличия контрактов по сделкам, правильность их оформления, соответствие валютных средств, прошедших через кассу и расчетный счет предприятия, стоимости контрактов, правильность конвертации валют. Операции по внешнеэкономическому договору мены проверяются с точки зрения правильности определения цены имущества, участвующего в мене, бухгалтерского отражения бартерной сделки и ее налогообложения. Аудит посреднических внешнеторговых операций состоит в проверке правильности документального оформления договора комиссии или поручения, отражения посреднических операций в бухгалтерском учете, правильности начисления НДС и налога на прибыль. Платежные документы в иностранной валюте, проходящие по кассе, необходимо проверить на подлинность, полноту и правильность заполнения реквизитов.

Изучая процедуры проведения аудита операций, связанных с движением капитала, необходимо освоить аудиторские процедуры в отношении долгосрочных валютных инвестиций, правильности и реальности их квалификации в качестве долгосрочных, оценки и оформления права собственности; правильности определения и списания расходов, связанных с инвестициями; правильности отражения движения капитала в бухгалтерском учете.

Тема №14.

«Учет и аудит ценностей, не принадлежащих организации»

Учет ценностей не принадлежащих организаций. Если у придприятия нет права собственности на мат. ценности ( арендованные основные средства), то их учет ведется на забалансовом счете ( 001 ), на этих счетах принцип двойной записи не применяется, счета имеют трехзначный код.

Корреспонденция счетов: приняты на забалансовый учет по договорной стоимости арендованные основные средства (Дт.-001 арендованные основные средства.)

Списанная договорная стоимость основных средств, возвращена арендодателю (Кредит - 001) .

Счет 002 (товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. Счет 003 (материалы принятые на переработку).

Счет 004 (товары принятые на комиссию).

Счет 007 (списанная в убыток задолженность не платежеспособных дебиторов ).

Счет 010 (износ основных средств).

Довольно часто для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, «обычных» счетов бухгалтеру может попросту не хватить. На помощь приходят так называемые забалансовые счета. Существенно то, что в некоторых случаях вести учет ценностей за балансом вовсе не право, а обязанность компании.

Для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании (распоряжении) фирмы, условных правах и обязательствах, а также с целью контролирования отдельных хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов (утвержден приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н) компании применяют забалансовые счета. Что касается бухучета, то он ведется по простой системе: поступление ценностей и выдача обязательств учитываются только по дебету забалансового счета, а выбытие – по кредиту. В бухгалтерском балансе (форма № 1) наличие ценностей, учитываемых за балансом, отражается исключительно в виде справочной информации.

Всего предусмотрено 11 забалансовых счетов и у каждого есть свои особенности. Рассмотрим некоторые из них.

Арендованные ОС

Если основные средства взяты компанией в аренду, то необходимо вести учет на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При этом отражаемые суммы должны соответствовать тем, которые указаны в договорах с арендодателем.

Стоит отметить, что ОС, учитываемые на забалансовых счетах, не признаются объектом в целях исчисления налога на имущество организаций. Такое указание дал Минфин в своем письме от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101. Подобной позиции придерживаются и инспекторы (письмо УМНС по г. Москве от 9 июня 2004 г. № 23-10/1/38452).

Товары на комиссии

При осуществлении комиссионной торговли товары, принятые для продажи от комитентов, отражают на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Согласно пункту 158 приказа Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н учет следует вести в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая налог на добавленную стоимость.

В том случае, если фирма не будет вести забалансовых счетов, то она может столкнуться с претензиями ревизоров. Так, в некой организации товары, полученные на комиссию, отражались на счете 41 «Товары». Контролеры посчитали, что компания не осуществляла комиссионную торговлю, и все поступившие суммы инспекторы переквалифицировали в «выручку от реализации собственных товаров». В результате был доначислен налог на прибыль. Но когда дело дошло до суда, служители Фемиды указали, что имеет место всего-навсего неправильное ведение учета. Учет комиссионных товаров на счете 41 еще не свидетельствует о том, что ценности были приобретены фирмой в собственность (постановление ФАС Московского округа от 3 июля 2007 г. № КА-А41/5937-07-П). Таким образом, можно сделать вывод о том, что хотя отсутствие забалансовых счетов и не ведет к дополнительным налоговым обязательствам, но грубой ошибкой все же считается.

Безвозвратные долги

Следующий забалансовый счет, с которым мы ознакомимся, – 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Как несложно догадаться, он открывается для дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и для других долгов, нереальных для взыскания. Согласно пункту 77 приказа Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н данная задолженность учитывается за бухгалтерским балансом для того, чтобы компания могла наблюдать за возможностью взыскания «дебиторки» в течение пяти лет с момента ее списания. Свою лепту в этот вопрос внес и ФАС Московского округа. В своем постановлении от 26 июля 2006 г. № КА-А40/6799-06 арбитры напомнили, что неотражение задолженности по неплатежеспособному должнику на забалансовом счете в течение пяти лет влечет взыскание штрафа (п. 1, 2 ст. 120 НК).

«Забалансовая» инвентаризация

При проведении инвентаризации собственного имущества необходимо проверить и ценности, числящиеся за балансом. Эксперты журнала «Московский бухгалтер» отмечают, что компания также должна удостовериться в том, насколько правильны и обоснованны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (п. 3.48 приказа Минфина от 13 июня 1995 г. № 49). Наряду со сверкой находящихся в кассе наличных денежных средств и соответствующих документов стоит уделить внимание и наличию бланков строгой отчетности (п. 20 постановления правительства от 31 марта 2005 г. № 171).

В том случае, если будут выявлены отклонения по ценностям, не принадлежащим организации, но числящимся при этом в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, фирма обязана составить отдельные сличительные ведомости (п. 4.1 приказа Минфина от 13 июня 1995 г. № 49).

Тема №15.

«Анализ и аудит показателей бухгалтерской отчетности»

Документы необходимые для проведения аудита

Регистры бухгалтерского и налогового учета, оборотно-сальдовые ведомости; главная книга; формы бухгалтерской отчетности.

Аудиторские процедуры

Инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов); аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений).

Методика проведения аудита

Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, является объектом аудиторской проверки. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9