¨                 Юридические лица - нерезиденты, не имеющие постоянного учреждения на территории РК, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода. При этом такие лица не имеют права на вычеты и облагаются в полном объеме.

Налогообложению у источника выплаты не подлежат:

1)                 выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию РК;

2)                 доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-резидентов и осуществлением расчетов с ним;

3)                 доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг;

4)                 доходы от операций с государственными ценными бумагами;

5)                 выплаты, связанные с корректировкой по качеству стоимости реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Казахстана;

6)                 суммы накопленных вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные покупателями-резидентами (не эмитентами) нерезидентам при их покупке.

¨                 Доходы нерезидента из источников в РК, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

СТАВКА подоходного налога у источника выплаты дохода

Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента подлежит уплате в государственный бюджет:

по выплаченным суммам дохода - в течение 5-ти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода

по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - в течение 10-ти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.

Расчет по налогу, удержанному у источника выплаты, налоговые агенты обязаны представить не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварта­лом.

Специальные положения по международным договорам

¨                 Положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества, участником которых является Казахстан, применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор.

¨                 Не разрешается использование положений международного договора одним лицом в интересах другого лица.

¨                 Если положениями международного договора, при определении налогооблагаемого дохода юридического лица - нерезидента от деятельности в РК через постоянное учреждение, допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных в целях получения налогооблагаемого дохода как в РК, так и за ее пределами, то сумма таких расходов определяется по одному из следующих методов:

метод пропорционального распределения расходов;

метод непосредственного (прямого) вычитания;

Юридические лица - нерезиденты самостоятельно выбирают один из указанных методов отнесения управленческих и общеадминистративных затрат на вычеты.

Выбранный метод отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты постоянному учреждению (включая порядок исчисления расчетного показателя, используемого при методе пропорционального распределения расходов) применяется ежегодно и может быть изменен только по согласованию с налоговым органом.

Метод пропорционального распределения сумм управленческих и общеадминистративных расходов предусматривает использование расчетного показателя. При этом сумма расходов, относимых на вычеты, определяется как произведение общей суммы произведенных управленческих и общеадминистративных расходов на расчетный показатель.

Расчетный показатель исчисляется по одному из следующих способов:

соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом - нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение за налоговый период, к общей сумме СГД юридического лица - нерезидента в целом за налоговый период.

Определение средней величины по трем показателям:

соотношение суммы СГД, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение за налоговый период к общей сумме СГД в целом за налоговый период;

соотношение стоимости основных средств, учтенных в финансовой отчетности постоянного учреждения в Республике Казахстан по состоянию на конец налогового периода к общей стоимости основных средств юридического лица - нерезидента в целом за такой же период.

соотношение размера фонда оплаты труда персонала, работающего в постоянном учреждении в Республике Казахстан по состоянию на конец налогового периода к общему размеру фонда оплаты труда персонала юридического лица - нерезидента в целом за такой же период .

Юридическое лицо - нерезидент самостоятельно использует один из рассмотренных способов исчисления расчетного показателя.

Сумма управленческих и общеадминистративных расходов, определенная расчетным путем, относится на вычеты постоянному учреждению только при наличии подтверждающих документов, к которым относятся:

копия финансовой отчетности, в которой в зависимости от определенного юридическим лицом - нерезидентом расчетного показателя, раскрываются:

общая сумма совокупного годового дохода в целом;

общая сумма фонда оплаты труда персонала;

первоначальная и остаточная стоимости основных средств, в целом;

общая сумма расходов с постатейной расшифровкой, в том числе с расшифровкой общей суммы управленческих и общеадминистративных расходов.

копия аудиторского заключения по аудиту финансовой отчетности юридического лица - нерезидента (при осуществлении аудита финансовой отчетности).

Расчет всех перечисленных сумм расходов, относимых на вычеты постоянному учреждению в Республике Казахстан, прилагается к декларации по корпоративному подоходному налогу.

В случае неотражения в финансовой отчетности суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих пропорциональному распределению, такие расходы на вычеты постоянному учреждению не принимаются.

При использовании метода непосредственного (прямого отнесения) управленческих или общеадминистративных расходов, вычеты производятся только в случае, если они прямо определяемы и непосредственно понесены для целей получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Указанные расходы относятся на вычеты постоянному учреждению только при наличии подтверждающих документов, к которым относятся следующие:

бухгалтерские документы, подтверждающие расходы, понесенные в целях получения дохода копии бухгалтерских документов, подтверждающих расходы, понесенные юридическим лицом - нерезидентом за пределами Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Порядок применения международного договора в отношении налогообложения доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках

Доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Казахстан, получаемые юридическим лицом- нерезидентом, имеющим право на применение положений международного договора, подлежат освобождению от налогообложения без подачи заявления на применение положений международного договора и на основании документа, подтверждающего резидентство, наличие постоянного учреждения в Республике Казахстан, связанное с такой деятельностью.

При этом, юридическое лицо - нерезидент обязано вести раздельный учет сумм доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках и от оказания транспортных услуг на территории Казахстана, а также отразить эти доходы в декларации по корпоративному подоходному налогу.

Общая сумма налогооблагаемого дохода в декларации по корпоративному подоходному налогу уменьшается на сумму налогооблагаемого дохода, подлежащего освобождению от налогообложения в связи с применением положений международного договора.

При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Доходы юридического лица - нерезидента, осуществляющего эксплуатацию транспортных средств в международных перевозках, без образования постоянного учреждения и имеющего права на применение положений международного договора, освобождаются от налогообложения на основе применения договора об условном банковском вкладе (статья 198 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет").

Порядок применения международного договора в отношении налогообложения иных доходов из источников в Республике Казахстан.

Нерезидент, получающий доходы из источников в Республике Казахстан, за исключением рассмотренных выше, вправе подать заявление на применение положений международного договора, в налоговый орган по месту регистрации налогового агента до выплаты дохода.

Налоговый орган рассматривает заявление и, в случае достоверности представленной информации, заверяет поданное заявление. В случае неправомерности применения положений международного договора - представляет нерезиденту обоснованный отказ.

Требования при подаче заявления

Заявление на применение положений международного договора по установленной форме, принимается налоговым органом при выполнении следующих требований:

1.                 Представления вместе с заявлением:

копии контрактов;

копии учредительных документов;

расшифровки сумм доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках и на территории Казахстана;

акта выполненных работ - при выполнении нерезидентом различных видов работ, акта приемки объекта в эксплуатацию - при выполнении строительных работ, счета или платежного документа, подтверждающего получение дохода за оказанные услуги;

2.                 Представления налоговым агентом бухгалтерских документов,   подтверждающих суммы начисленных и (или) выплаченных доходов и удержанных налогов;

3.                 Подтверждения резидентства заявителя компетентным или уполномоченным органом государством заявителя, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор.

4.                 Осуществления дипломатической или консульской легализации подписи и печати органа, заверившего резидентство нерезидента.

¨                По требованию нерезидента налоговый орган представляет справку о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных налогов.

4.2     Инвестиционные налоговые преференции

¨                 Инвестиционные налоговые преференции предоставляются по корпоративному подоходному налогу, земельному налогу и налогу на имущество.

¨                 Инвестиционные налоговые преференции – это освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождения таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а так же освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта.

¨                 Для применения инвестиционных налоговых преференций вновь вводимыми признаются впервые введенные в эксплуатацию фиксированные активы в рамках инвестпроекта, включая реконструируемые объекты в части фактически произведенных расходов на реконструкцию.

¨                 Инвестиционные налоговые преференции предоставляются налогоплательщикам в соответствии с контрактом, устанавливающим дату начала применения преференций, оригинал которого передается в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в следующие сроки:

с 1 января года, следующего за годом ввода в эксплуатацию основных средств, - налогоплательщиками, осуществляющими хозяйственную деятельность на момент заключения контракта;

с момента ввода в эксплуатацию основных средств - вновь зарегистрированными налогоплательщиками.

¨                 Для применения преференций по корпоративному подоходному налогу налогоплательщик по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам не включает их стоимость в стоимостный баланс подгруппы и ведет по ним раздельный учет.

¨                 Преференции по корпоративному подоходному налогу дают налогоплательщику право относить на вычеты из совокупного годового дохода, стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действия преференций.

¨                 Преференции по налогу на имущество представляют собой освобождение от уплаты налога по вновь вводимым в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта основным средствам.

После истечения срока действия преференций по налогу на имущество и земельному налогу, налогоплательщик уплачивает налог на имущество в общепринятом порядке.

¨                 Срок действия преференций определяется индивидуально в каждом контракте, в зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиций.

¨                 Действие преференций прекращается в роки, указанные в контракте, устанавливающем сроки окупаемости инвестиций, либо может быть прекращено до истечения такого срока.

Досрочное прекращение действия инвестиционных преференций может быть осуществлено по соглашению сторон, а также в одностороннем порядке каждой из сторон.

При досрочном прекращении действия инвестиционных преференций налогоплательщик уплачивает налоги и несет ответственность за просроченные суммы платежей в бюджет

С 01.01.2005. Преференции по корпоративному ПН для вновь созданных, осуществляющих деятельность исключительно в рамках инвестиционного проекта по созданию новых производствдают право уменьшить корпоративный налог на 100%.

5.       Отражение платежей по корпоративному налогу и налогу у источника выплаты дохода на счетах бухгалтерского учета

Корпоративный подоходный налог

Д 631 К 441 700 тыс.тг. - взнос в бюджет сумм авансовых платежей;

Д 851 К 631 870 тыс.тг. - начислена фактическая корпоративного подоходного налога за отчетный период;

Д 631 К 441 170 тыс.тг. - доплата недостающей суммы налога после зачета внесенных авансовых платежей;

Налог у источника с дивидендов

У предприятия, выплачивающего дивиденды:

Д 55,56 К 62 800 тыс.тг. - начислены дивиденды к выплате за счет нераспределенного дохода или резервного капитала;

Д 62 К 634 120 тыс.тг. - начислен налог с дивидендов;

Д 634 К 441 120 тыс.тг. - перечислен налог с двивдендов в бюджет.

У предприятия - резидента, получающего дивиденды:  

Д 332 К 724 800 тыс.тг. - начислен доход в виде дивидендов;

Д 441 К 332 680 тыс.тг. - получены дивиденды без налога (800 тыс. - 120 тыс.);

Д 634 К 332 120 тыс.тг. - отражена сумма удержанного налога у источника выплаты;

Д 631 К 634 120 тыс.тг. - зачет удержанного налога по окончании налогового года при наличии подтверждающих документов от источника выплаты (справки установленной формы)

Налог у источника выплаты с процентов

У предприятия, выплачивающего проценты:

Д 831 К 684 1000 тыс.тг. - начислены проценты к выплате;

Д 684 К 634 150 тыс.тг. - начислен налог с процентов по ставке 15%;

Д 634 К 441 150 тыс.тг. - перечислен налог с процентов в бюджет.

У предприятия - резидента, получающего проценты:

Д 332 К 724 1000 тыс.тг. - начислен доход в виде процентов;

Д 441 К 332 850 тыс.тг. - получены проценты без налога;

Д 634 К 332 150 тыс.тг. - отражена сумма удержанного налога;

Д 631 К 634 150 тыс.тг - зачет удержанного налога по окончании

налогового года при наличии подтверждающих документов от источника выплаты процентов

Налог у источника с нерезидентов

Д 811, 821, К 671 1700 тыс.тг. - выставлен счет нерезидентом,

получающим доход из казахстанского источника без образования постоянного учреждения;

Д 671 К 634 340 тыс.тг. - начислен налог у источника выплаты (20%);

Д 634 441 340 тыс.тг. - налог у источника перечислен в бюджет.

Подоходный налог у источника с физических лиц

Д 811, 821 К 681 2000 тыс.тг. - начислена зарплата работникам;

902-952

Д 681 К 63 800 тыс.тг. - удержан подоходный налог;

Д 634 К 441 800 тыс.тг. - подоходный налог перечислен в бюджет.

 
6.       Задачи

Задача 4-1

За отчетный период производственное предприятие имеет следующие показатели:

Выручка от реализации продукции – 19 780 тыс.тенге

Доход от сдачи в аренду складских помещений и железнодорожного тупика - 2900 тыс.тенге

Выручка от реализации посреднических услуг – 1760 тыс.тенге

Штрафы и неустойка, уплаченные ЗАО«Айбат» - поставщиком оборудования за нарушение сроков поставки составили 1000 тыс.тенге

Дивиденды, полученные от юр.лица-резидента - 1340 тыс.тенге (ранее обложенные у источника выплаты)

ТОО «Далель» - должником по отгруженным ранее товарам, признаны штрафы и пеня в размере – 780 тыс.тенге

Доходы от функционирования Дома культуры – 890 тыс.тг.

В текущем периоде реализовано два земельных участка на сумму 4300 тыс.тг. и 1890 тыс.тг., приобретенные в 1999 году за 3700 тыс тг. и 1200 тыс.тг. соответственно.

Кредиторская задолженность АО «Аксай», за продукцию приобретенную в 2001 году составила 6500 тыс.тенге ( без НДС).

На безвозмездной основе фирма «Betta» разработала компьютерную программу для бухгалтерии, на сумму 1750 тыс.тенге.

Поступила выручка от реализации продукции в сумме 3000 тыс.тенге, отнесенная в 2003 году на вычеты в качестве сомнительного долга.

Реализован карьерный автосамосвал грузоподъемностью свыше 40 т. на сумму – 200 тыс.тг.

Предприятие приобрело за рассматриваемый период:

Сырье и материалы на сумму – 6 110 тыс.тенге;

Компьютеры и оргтехника на сумму – 1 120 тыс.тенге;

Два легковых автомобиля за 1000 000 т енге

Запасные части и комплектующие для оборудования – 1140 тыс.тенге

Транспортные услуги – 670 тыс.тенге

Офисную мебель – 562 900 тенге

Ксерокс -78 000 тенге

За текущий период произведены следующие расходы:

- Расходы по оплате труда составили – 3990 тыс.тенге

командировочные расходы, в пределах нормы – 995 тыс.тенге

расходы по оплате временной нетрудоспособности и других социальных выплат – 54 тыс.тг.

оплачены проценты за кредит, полученный у резидента в сумме 10 000 тыс.тенге под 15% годовых при ставке рефинансирования 7 %

начислены налоги на собственность – 900 тыс.тенге

упллачеы налоги на собственновть -1000 тыс. теге

произведены расходы, связанные с выполнением опытно-конструкторских работ – 560 тыс.тенге

фактические расходы, связанные с содержанием Дома культуры – 1200 тыс.тг.

фактические расходы на ремонт офиса – 1 230 тыс.тенге

фактические расходы на капитальный ремонт производственного здания № 1 2 700 тыс.тг.

расходы на ремонт оборудования подгруппы 7 группы Y фиксированных активов – 450 тыс.тенге

расходы на ремонт легковых автомобилей – 100 тыс.тенге

перечислено в благотворительный фонд – 600 тыс.тг.

безвозмездно передано оборудование на сумму 400 тыс.тг.

Фиксированные активы предприятия представлены следующими видами основных средств со стоимостным балансом на 01.01.04:

Сумма авансовых платежей по корпоративному налогу, начисленная в бюджет за текущий период составил – 1200 тыс.тг.

Определите сумму корпоративного налога подлежащего уплате в бюджет по результатам отчетного периода.

Задача 4-2.

Фирма "АВNIS", являющаяся нерезидентом Республики Казахстан выставила предприятию "АРКА" - резиденту РК, счет на 12 тыс.долларов за аудиторские услуги, оказанные на территории Казахстана. Дата представления счета - 15 марта.

Какие налоги, в какой сумме и в какие сроки обязано заплатить предприятие "АРКА" при условии, что счет был оплачен 25 апреля?

Примечание: Курс доллара на дату выставления счета - 144 тенге за доллар, на дату оплаты - 147 тенге, на конец апреля - 148 тенге за доллар.

IX.     Тестовые вопросы

1.                 При расчете вознаграждения (интереса), относимого на вычеты, за полученные кредиты (займы) резиденту применяется ставка рефинансирования или ставка ЛИБОР на дату:

а) уплаты вознаграждения;

б) получения кредита;

в) на 31 декабря отчетного года;

г) не применяется с 01.01.04.;

2.                 Расходы на ремонт основных средств 5-ой группы со стоимостным балансом на конец года 45 890 тыс.тенге составили 2 789 тыс.тенге. На вычет может быть отнесено в виде расходов на ремонт:

а) 6883,5 тыс.тенге;

б) 2789,0 тыс.тенге;

в) 418,35 тыс.тенге;

г) 4589,0 тыс.тенге.

3.                 Налогоплательщик в целях налогообложения применяет нормы амортизационных отчислений:

а) установленные налоговым законодательством;

б) определенные учетной политикой предприятия;

в) любые но не выше предельных норм, установленных Налоговым Кодексом.

г) только в переделах от 5 до 25 %.

4.                 Какие из перечисленных ниже расходов не подлежат вычету из СГД при определении налогооблагаемого дохода:

а) амортизационные отчисления;

б) расходы на строительство и приобретение основных средств;

в) расходы по оплате труда;

г) стоимость переданного имущества и оказанных услуг на безвозмездной основе;

5. Налогооблагаемый доход ТОО "Дана" за отчетный период (2004 год) составил 1200 тыс.тенге. Направлено безвозмездно в благотворительный фонд "Бобек" оборудование на сумму 600 тыс.тенге. На какую сумму будет корректироваться налогооблагаемый доход рассматриваемого предприятия?

а) уменьшится на 600 тыс.тенге;

б) увеличится на 24 тыс.тенге;

в) уменьшится на 24 тыс.тенге;

г) уменьшится на 120 тыс.тенге

Список литературы

1.                 Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет"

2.Стандарты бухгалтерского учета

3.Инструктивные материалы Министерства финансов

4.Бюллетень бухгалтера

5.Файл бухгалтера

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6