Меню
Поиск



рефераты скачать Корпоративный подоходный налог

Корпоративный подоходный налог

Корпоративный подоходный налог


1. Особенности формирования совокупного годового дохода

1.1. Плательщики корпоративного подоходного налога

1.2. Cтруктура и состав совокупного годового дохода юридических лиц

1.3. Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения

1.4. Корректировка совокупного годового дохода

2. Определение налогооблагаемого дохода

2.1. Понятие налогооблагаемого дохода и порядок его определения. Вычеты из СГД и механизм их применения

2.2. Корректировка налогооблагаемого дохода

2.3. Порядок переноса убытков в целях налогообложения

3. Механизм исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога

3.1. Определение суммы корпоративного подоходного налога и размера авансовых платежей по нему

3.2. Сроки и порядок уплаты корпоративного налога в бюджет

3.3. Особенности удержания налога у источника выплаты дохода

3.4. Администрирование корпоративного подоходного налога

4. Особенности налогообложения отдельных категорий плательщиков

4.1. Налогообложение нерезидентов

4.2. Инвестиционные налоговые преференции

5. Отражение платежей по корпоративному налогу и налогу у источника выплаты дохода на счетах бухгалтерского учета

6. Задачи

7. Тестовые вопросы

1.       Особенности формирования совокупного годового дохода

 

1.1     Плательщики корпоративного подоходного налога


В части налогообложения доходов юридических лиц за период функционирования суверенного Казахстана, произошло ряд кардинальных изменений, полностью перестроивших механизм исчисления и взимания подоходного налога.

Рассматривая эволюцию системы налогообложения доходов (прибыли) юридических лиц можно отметить следующие основные положения:

¨     произошел переход от налогообложения прибыли к налогообложению совокупного годового дохода юридических лиц, включающего в себя различные виды доходов за отчетный период, исчисленный с нарастающим итогом. Цель такого перехода - расширение налогооблагаемой базы и обеспечение увеличения поступлений в бюджет. Следствием этого перехода стало введение таких понятий как: “совокупный годовой доход”; “налогооблагаемый доход”; “подоходный налог”;

¨                 изменен порядок определения статуса юридического лица;

¨                изменена система определения объекта обложения и отнесения затрат на себестоимость; отменено действовавшее ранее положение об отнесении затрат на себестоимость продукции;

¨                был введен общепринятый учет по методу начисления. Налогоплательщики получили право самостоятельного выбора методов бухгалтерского и налогового учета;

¨                  юридические лица получили возможность переноса убытков на срок до 3 лет с их погашением за счет чистого дохода;

¨                изменен порядок исчисления амортизационных отчислений, классификация основных средств в целях начисления износа, порядок отчисления средств на ремонт, введено понятие “стоимостной баланс группы”;

¨                 установлен отчетный период для уплаты налога - 1 год и ежемесячные авансовые платежи;

¨                 определен порядок обложения иностранных юридических лиц и их классификация по признакам резидентства и постоянного учреждения;

¨                 введены понятия “месячный расчетный показатель”, “лизинг”, “регистрационный номер налогоплательщика (РНН)”, “сомнительные долги”;

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты РК, за исключением Нац. Банка РК и гос учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее по разделу - налогоплательщики).

Не уплачивают корпоративный подоходный налог Национальный Банк Республики Казахстан и государственные уч­реждения

Объектами обложения корпоративным подоход­ным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казах­стан через постоянное учреждение.

1.2     Cтруктура и состав совокупного годового дохода юридических лиц


Совокупный годовой доход (СГД) юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получе­нию (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

 

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

1. Доход от реализации товаров (работ, услуг)

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выпол­ненных работ, предоставленных услуг, за исключени­ем налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством РК по вопросам государственного контро­ля при применении трансфертных цен.

Доход от реализации товаров (работ, услуг) под­лежит корректировке в случаях:

- полного или частичного возврата товаров;

- изменения условий сделки;

- изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы, услуги);

- получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.

Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли ука­занные изменения.

2. Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.

Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.

К активам, не подлежащим амортизации, относятся:

1) земельные участки;

2) объекты незавершенного строительства;

3) неустановленное оборудование; основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве то­варов;

4) ценные бумаги;

5) доля участия в юридическом лице любой орга­низационно-правовой формы;

6) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с на­логовым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

7) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость кото­рых отнесена на вычеты;

8) фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты.

Прирост определяется как разница между сто­имостью реализации названных активов и их балан­совой стоимостью, за исключением случаев, расс­мотренных ниже.

Балансовой стоимостью является стоимость акти­вов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация.

При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разни­ца между стоимостью реализации и остаточной сто­имостью, определяемой в налоговом учете.

Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:

-по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, - положительная разница между сто­имостью реализации и стоимостью приобретения;

-по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реали­зации и стоимостью приобретения с учетом амор­тизации дисконта и (или) премии на дату реализа­ции.

При реализации активов указ. в п 7) и 8) прирост стоимости определяется в размере стоимости реализации.

3. Доходы от списания обязательств. К таким доходам относятся:

§                    списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

§                   списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;

§                    списание обязательств по решению суда.

Сумма дохода, полученного в результате списа­ния обязательств, равна сумме списанной кредиторс­кой задолженности.

4.Доходы по сомнительным обязательствам.

Обязательства, возникшие по приобретенным това­рам (работам, услугам), а также по начисленным работ­никам доходам и другим выплатам, не удовлетворенные в течение трех лет с момента воз­никновения, признаются сомнительными и подлежат включению в СГД налогоплатель­щика, за минусом НДС.

5.Доходы от сдачи в аренду имущества.

Денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора за передачу на временное пользование (в аренду) основных средств, являются его доходом и подлежат включению в совокупный годовой доход.

6.Доходы от снижения размеров созданных про­визии банков и организаций, осуществляющих от­дельные виды банковских операций, которым зако­нодательством Республики Казахстан разрешено со­здание провизий.

Доходами от снижения размеров созданных провизии признаются суммы провизии, отнесенные ранее на вы­четы, при погашении должником требования банка. При этом в доход включается сумма про­визии в размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования. Также доходами признаются сум­мы провизии, ранее отнесенные на вычеты, при умень­шении размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования и иных основаниях, предусмотренных законода­тельством Республики Казахстан.


Пример: Банк имел баланс непогашенных кредитов на начало 2001 года в сумме 20 млн.тенге, и в соответствии с законодательством создал провизию против безнадежных долгов, к примеру в размере 10%, т.е. в сумме - 2 млн.тенге. Сумма провизии подлежит отнесению на вычет при определении налогооблагаемого дохода. Допустим, часть кредитов в сумме 6 млн.тенге погашена. В этом случае, банк должен уменьшить размер провизии до 1,4 млн.тенге и включить сумму в размере 600 тыс.тенге в совокупный годовой доход.

7.Доходы от уступки требования долга

Доходами от уступки требования долга являются до­ходы налогоплательщика, определяемые в виде поло­жительной разницы между суммой, выплачиваемой дол­жником по требованию основного долга, включая сум­мы, выплачиваемые им сверх основного долга, и сто­имостью приобретения долга налогоплательщиком.

Пример: Юридическое лицо А должно юридическому лицу Б - 380 тыс.тенге. Юридическое лицо Б освобождает А от этого обязательства. Юридическое лицо А получило доход в сумме 380 тыс.тенге, независимо от того получило ли юридическое лицо Б в результате этого какую бы то ни было выгоду от А.

8. Доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность.

Пример: ТОО "Альянс" и ТОО "АRTISTRI" занимаются предпринимательской деятельностью, в ходе которой реализуют в одном районе, одни и те же товары. В результате для ТОО "Альянс" рынок сбыта значительно сузился. По договоренности между предприятиями, ТОО "АRTISTRI" согласилось не продавать данный товар в этом районе, за что получило 750 тыс.тенге от ТОО "Альянс". Для ТОО "ARTISTRI" 750 тыс.тенге включаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли правомочным такое соглашение.

9. Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы.

Если стоимость выбывших фиксированных акти­вов подгруппы превышает стоимостный баланс под­группы на начало налогового периода с учетом сто­имости поступивших фиксированных активов в на­логовом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимост­ный баланс данной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю.

Пример: Стоимостной баланс группы YII подгруппы IY составил на начало 2001 года - 120 тыс.тенге. В течение налогового года поступило основных средств на сумму 75 тыс.тенге. В текущем году был реализован джип "Тойота"на сумму 420 тыс.тенге.

В этом случае, в СГД юридического лица подлежит включению отрицательная разница, означающая превышение стоимости выбывшего транспорта над стоимостным балансом всей подгруппы:

(120 тыс.тг. + 75 тыс.тг). - 420 тыс.тг. = -225 тыс.тенге.

Стоимостной баланс подгруппы на конец 2001 года будет равен 0.

10. Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликви­дации последствий разработки месторождений.

В случае если фактические расходы по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, разница подлежит включению в совокупный годовой доход недропользователя.

В случае если недропользователем работы по ликвидации последствий разработки месторождений не производятся в период, предусмотренный программой ликвидации последствий разработки месторождений, утвержденной соответствующим государственным упол­номоченным органом, суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений (ре­зервный фонд), отнесенные на вычеты, подлежат вклю­чению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором они должны быть произведены.

11. Доходы, получаемые при распределении дохо­да от общей долевой собственности.

В случае распределения дохода от долевого участия в собственности, такие доходы включаются в СГД и подлежат налогообложению

12. Присужденные или признанные должником штра­фы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты.

Все виды неустоек, штрафов, выплачиваемых (подлежащих уплате, в связи с признанием должником) юридическим лицам, за нарушение условий поставок и других договоров являются доходом получающей стороны.

13.Полученные компенсации по ранее произве­денным вычетам.

К таким доходам относятся:

- суммы требований, признанных сомнительны­ми, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;

- суммы, полученные из средств государственно­го бюджета на покрытие затрат (расходов);

- другие компенсации, полученные по возмеще­нию расходов (убытков), которые ранее были отне­сены на вычеты.

Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была возмещена.

Сумма страховых премий, подлежащая возврату (возвращаемая) страховой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном прекраще­нии договора ненакопительного страхования и ранее от­несенная на вычеты страхователем, относится к сово­купному годовому доходу того налогового периода, в ко­тором они были отнесены на вычеты, с обязательным уведомлением страхователем налоговых органов по месту регистрации о возникновении дохода.

14.Безвозмездно полученное имущество, выпол­ненные работы, предоставленные услуги. Любое имущество, а также работы и услуги, по­лученные, налогоплательщиком безвозмездно, явля­ются его доходом, за исключением имущества, полученного в качестве вклада в ус­тавный капитал и субсидий, полученных из средств государствен­ного бюджета.

15.Дивиденды. Дивиденды, полученные по акциям, рассматриваются в целях налогообложения как доход и подлежат включения в совокупный годовой доход налогоплательщика.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6




Новости
Мои настройки


   рефераты скачать  Наверх  рефераты скачать  

© 2009 Все права защищены.