Меню Главная Юридпсихология Этика эстетика Электротехника Эктеория Физика Управление персоналом Уголовный процесс Уголовное право Схемотехника Стратегический менеджмент САПР Ресторанно-гостиничный бизнес бытовое обслуживан Реклама и PR Режущий инструмент Неопределено Метрология Матметоды в эк-ке Исторические личности Искусство и культура Информатика Иностранные языки Гражданское процессуальное право Гражданское право Государственное регулирование и налогообложение Сонник Карта сайта Поиск По всему сайту Статьи Комментарии Файлы Форум Гостевая Ссылки Новости	Аудит оплаты труда Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов. 2.3. Аудит первичных документов расчетов по заработной плате Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ЗАО «Югпроектстрой» с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено. При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки: -                     не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бригадира); -                     в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»; -                     в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета. По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (табл. 6). Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка. Таблица 6 Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» ЗАО «ЮГПРОЕКТСТРОЙ» Дата начала проверки  11.02.2007 г. Дата окончания проверки 11.02.2007 г. Исполнитель Петров И.И. Проверяемый период 1.01.2006 г. – 31.12.2006 г. Дата проверки Объект проверки Наименование проверяемого документа Дата составления документа Номер документа Заключение аудитора о характере выявленных нарушений или об их отсутствии 11.02.2007 Документы по учету личного состава Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» 1.02.2006 128 Нарушений не выявлено 11.02.2002 Наряд на сдельную работу 12.02.2006 132 не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок» 11.02.2007 Наряд на сдельную работу 13.07.2006 1402 Не проставлен шифр синтетического учета 11.02.2007 Форма № Т-2 «Личная карточка работника» 22.12.2006 1302 Нет паспортных данных работника и данных страхового свидетельства государственного пенсионного страхования 11.02.2007 Документы по учету рабочего времени и оплате труда Табель учета рабочего времени 01.01-31.01. 2006 - Не распечатываются и не подшиваются в течение года и т.д. … … … … … Рабочий  документ  использован  / не  использован   при    составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть) Аудитор ____________                 "14" февраля 2007 г. В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2006 г.   2.4. Аудит системы начисления заработной платы Далее проведем установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2007 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете. В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером). Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные Главной книги со сводом начислений и удержаний по схеме 1. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков  по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно). Платежных ведомостей на аванс аудитору представлено не было: авансы уже давно не платятся. Схема 1. Установление тождества учетных и отчетных данных по учету заработной платы Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные. Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.   Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно. Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются. В результате проверки правильности начисления оплаты труда 15 человек, были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах. Издержки производства увеличены на сумму 342540 руб. (378540-36000), на эту же сумму уменьшена балансовая прибыль. Результаты проверки начисления заработной платы оформим рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ЗАО «Югпроектстрой» (табл. 7). Таблица 7 Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ЗАО «Югпроектстрой» ЗАО «ЮГПРОЕКТСТРОЙ» Дата начала проверки  11.02.2007 г. Дата окончания проверки 11.02.2007 г. Исполнитель Петров И.И. Проверяемый период 1.01.2006 г. – 31.12.2006 г.
№	ФИО	должность	документ	Начислено, руб	Следует начислить	Отклонение (+/-), руб
						переплата	недоплата
1	Иванов И.И.	экономист	Расчетная ведомость №3 за март 2006 г	10000	10000	-	-
2	Гуляев И.П.	водитель	Расчетная ведомость №3 за март 2006 г	1732	1732	-	-
	И т.д.	…	…	…	…	…	…

Рабочий  документ  использован  / не  использован   при    составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________                

"14" февраля 2007 г.

3. ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ И ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

На основе проведенной проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при проведении внешней аудиторской проверки необходимо руководствоваться правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не выражает реального положения дел.

Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в следующих случаях:

Если неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности.

Если затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики.

Если время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

Ситуация признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

Сгруппируем выявленные в процессе проверки учета операций по заработной плате нарушения в табл. 8.

Таблица 8

Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате ЗАО «Югпроектстрой»

№

Вид нарушения

Сумма отклонения

Рекомендации аудитора

1

Нарушения при заполнении первичных документов

не имеют количественного значения

Распечатать и подшить табели учета рабочего времени, заполнить все графы в личных карточках работников, зарегистрировать исполнительные документы

2

Не предоставлена книга учета депонированной заработной платы

не имеют количественного значения

Завести книгу учета депонированной заработной платы

3

Выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах

342540 руб.

Внести корректировки в бухгалтерскую отчетность организации

Поскольку уровень существенности был определен в 1050 тыс. руб., суммы нарушений не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный характер. С нашей точки зрения, это дает возможность выдать условно положительное заключение.

Отчет аудиторской фирмы/аудитора исполнительному органу ЗАО «Югпроектстрой»

1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ЗАО «Югпроектстрой» за 2006 г.

2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО «Югпроектстрой». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО «Югпроектстрой».

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО «Югпроектстрой» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

5. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ЗАО «Югпроектстрой» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО «Югпроектстрой».

6. Мы проверили соответствие ряда совершенных ЗАО «Югпроектстрой» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО «Югпроектстрой» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6

     Наверх    

© 2009 Все права защищены.