|  Управление затратами на производство и реализацию продукции |
После проверки
правильности формирования себестоимость продукции рассматривается выполнение
плана по данному показателю как в целом, так и в разрезе элементов и статей
затрат, что позволяет проследить за изменением уровня отдельных затрат,
происшедших в результате изменения в технике, технологии и организации производства.
Изучение структуры
затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам
затрат позволяет сделать вывод о том, является ли производство материалоемким,
трудоемким, энергоемким и т.д. И тем самым выбрать основное направление в
анализе затрат, которое позволит вскрыть наибольшие резервы в снижении
себестоимости.
Для оценки
выполнения плана по себестоимости продукции рассмотрим таблицу, составленную на
базе данных цементного завода (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Затраты
на производство цемента.
|
|
№
п/п
|
Элементы
затрат
|
Сумма,
тыс. руб.
|
Структура
затрат, %
|
|
План
|
Факт
|
+/-
|
План
|
Факт
|
+/-
|
|
1.
2.
3.
4.
5.
|
Материальные затраты
Заработная плата
Отчисления на социальное страхование
Амортизация основных средств
Прочие расходы
|
403202
14011
5394
81395
35038
|
398572
12960
4989
81298
30091
|
-4630
-1051
-405
-97
-4947
|
74,8
2,6
1,0
15,1
6,5
|
75,5
2,5
0,9
15,4
5,7
|
+0,7
-0,1
-0,1
+0,3
-0,8
|
|
|
Полная себестоимость
В том числе:
- переменные расходы
- постоянные расходы
|
539040
442013
97027
|
527910
422400
105510
|
-11130
-19613
+8483
|
100
82,0
18,0
|
100
80,0
20,0
|
-
-2,0
+2,0
|
Данные таблицы 2.1
показывают, что в целом фактические расходы предприятия на производство
продукции составили 527910 тыс. руб. Это ниже суммы полной себестоимости,
предусмотренной по плану на 11130 тыс. руб. или на 2% (11130/539040 × 100).
Снижение произошло
по всем видам и особенно по материальным затратам и прочим расходам. Изменилась
несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и
амортизации основных средств, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 2.1).
|
|
Рис
2.1.
|
Фактическая
структура затрат на производство цемента за отчетный год.
|
Приведенная фактическая
структура затрат позволяет сделать вывод, что данное производство является
материалоемким. Следовательно, важным направлением снижения издержек на
производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов. [15.472]
Общая сумма затрат
может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (Vобщ.), уровня переменных затрат
на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции
(А):
Зобщ. = Vобщ. × В + А.
Исходные
данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 2.2.
Таблица 2.2
Исходные данные для
факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.
|
№ п/п
|
Показатель
|
Алгоритм расчета
|
Расчет
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1.
2.
3.
4.
|
Плановая
себестоимость
По плану,
пересчитанному но фактический объем производства продукции
Фактические
затраты при плановом уровне постоянных затрат
Фактическая
себестоимость
|
Зпл = Vпл ×
Впл + Апл
З1 = Vф ×
Впл + Апл
З2 = Vф ×
Вф + Апл
Зф = Vф ×
Вф + Аф
|
Табл. 2.1
539040×0,94×
×0,82+97027
527910×0,8+
+97027
527910×0,8+
+105510
|
539040
512519
519355
527910
|
Расчет влияния
факторов на общую сумму затрат приведен в табл. 2.3.
Таблица 2.3
Расчет влияния факторов на
общую сумму затрат.
|
№ п/п
|
Фактор
|
Алгоритм расчета
|
Расчет
|
Размер влияния, тыс. руб.
|
|
1.
2.
3.
|
Объем
выпуска продукции
Переменные
затраты
Постоянные
затраты
|
З1 – Зпл
З2 – З1
Зф – З2
|
512519-539040
519355-512519
527910-519355
|
-26521
+6836
+8555
|
|
|
Итого:
|
Зф – Зпл
|
539040-527910
|
-11130
|
Из табл. 2.3 видно,
что общая сумма затрат ниже плановой на 11130 тыс. руб. или на 2%, в том числе
в связи с невыполнением плана по выпуску товарной продукции в
условно-натуральном выражении на 6% (Кв=0,94) сумма затрат снизилась
на 26521 тыс. руб. или на 4,9% (26521/539040 × 100), а за счет повышения
уровня удельных переменных затрат допущен перерасход издержек на производство
продукции на сумму 6836 тыс. руб. или 1,3% (6836/539040 × 100), а также повышения
постоянных расходов по сравнению с планом на сумму 8555 тыс. руб. или на 1,6%
(8555/539040 × 100). Таким образом из-за повышения себестоимости
продукции общая сумма затрат снизилась только на 2% (4,9-1,3-1,6).
Для более глубокого
изучения причин отклонения фактической себестоимости от плановой в параграфе
2.3 рассмотрен постатейный анализ издержек производства.
2.3.
Анализ себестоимости цемента по калькуляционным статьям
Эффективность
использования материальных и трудовых ресурсов с наибольшей полнотой
раскрывается при изучении себестоимости продукции по статьям затрат.
Постатейная форма отражения расходов при калькулировании себестоимости повышает
аналитические возможности этого показателя и делает сам анализ действенным и
целенаправленным, а также позволяет анализировать затраты не только по
направлениям расходов, но и по местам их возникновения. Выделение места
возникновения затрат в анализе дает возможность судить не только об экономии
или перерасходе при производстве продукции, но и качестве руководства и
организации работы отдельных участков.
В процессе анализа
следует прежде всего изучить динамику себестоимости 1 тонны цемента путем
сравнения удельного веса затрат в динамике расходов за два предшествующих года.
Такое сопоставление показывает, как изменилась структура затрат и какая
наблюдается тенденция – роста или снижения удельного веса затрат по отдельным
статьям расходов.
Таблица 2.4
Динамика структуры затрат на
производство 1 тонны цемента
|
№
п/п
|
Статьи
затрат
|
1997
г.
|
1998
г.
|
Отчетный
год
|
|
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
|
Сырье и материалы
Топливо на
технологические цели
Энергия на технологические цели
Зарплата с отчислениями на
социальные нужды
Расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Коммерческие расходы
|
25,9
33,1
8,4
1,8
18,2
2,8
6,2
3,6
|
24,8
35,2
10,5
1,6
16,4
2,6
5,4
3,5
|
22,8
37,9
12,8
1,5
13,7
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
|
|
© 2009 Все права защищены.
Наверх