Общая сумма льгот, предоставленных юридическим лицам по акцизному сбору, за 1999г. составляла 1,1 млрд.грн., при фактических поступлениях сбора в сумме 1,8 млрд.грн. Прямые потери бюджета от предоставления льгот по акцизному сбору составляли 521,9 млн.грн., или 46,5% от общей суммы льгот.

       Анализ использования налоговых льгот в 1999г. свидетельствует о несовершенстве существующей системы их предоставления. Платёжеспособные плательщики используют действенную систему предоставления налоговых льгот для законного избежания налогообложения по отдельным видам налогов.

       Изложенное выше даёт основания сделать определённые выводы и внести предложения:

1.          На сегодня налоговая система Украины слишком деформирована предоставлением услуг, а также отсрочек, налоговых кредитов и др., что не содействует достижению финансовой стабильности в государстве, равномерному распределению налогового бремени на плательщиков налогов, приводит в необоснованному перераспределению финансовых ресурсов между отдельными субъектами хозяйственной деятельности.;

2.           Основным недостатком действующей практики предоставления льгот является отсутствие экспертных оценок о масштабах перераспределения финансовых ресурсов и то, что большинство льгот предоставляются в виде полного и бессрочного освобождения налогообложения, а это уменьшает стимулирующую функцию льгот;

3.          С целью упорядочения предоставления льгот по отдельным видам платежам прежде всего необходимо ликвидировать льготы, которые не имеют достаточного экономического обоснования, особенно по прямым налогам и прежде всего, налога на прибыль, налога на землю и подоходного налога с граждан;

4.          Предоставление льгот должно осуществляться только на основании принятых законов;

5.          Целесообразно осуществлять предоставление льгот только в форме налоговых скидок по действующим ставкам налогообложения. Большинство льгот должны быть ограничены во времени.

6.          Предоставление льгот должно проходить жёсткую экспертизу независимых экспертов и только после их заключения решение о предоставлении льгот должно выноситься на рассмотрение ВГУ. Отдельные, наиболее весомые льготы, могут предоставляться на основе референдума.

Анализ влияния налогов на экономику предприятий.

       Проведём анализ влияния современной налоговой системы на уровень цен и финансовые показатели предприятий с разным уровнем капиталовооружённости.

       В таблице 1 приведена межотраслевая модель производства, которая отражает структуру экономики Украины, предшествовавшую введению системы принципиально новых налогов и сборов в 1992г. (НДС, налог на прибыль)

      Табл. 1. Межотраслевая модель производства до введения новой системы налогообложения в Украине, млрд.грн.

     По данным межотраслевого баланса Украины за 1991г. удельный вес заработной платы в чистой продукции (чистой добавленной стоимости) составлял 58,8%

      В табл.2 приведены некоторые показатели, которые характеризует различия в технической структуре производства трёх основных сфер экономики.

Табл. 2   Экономические показатели сфер производства в условиях дифференцированной капиталовооружённости труда.

      Из табл. 2 видно, что наиболее капиталоёмкой и одновременно наименее трудоёмкой в анализируемом примере является сфера производства основного капитала. Производство сырья и материалов – наименее капиталоёмкая и одновременно наиболее трудоёмкая сфера производства, о чём свидетельствует высокий удельный вес заработной платы в чистой добавленной стоимости. В сфере производства потребительских товаров и услуг капиталовооружённость труда находится на среднеотраслевом уровне.

       Производная межотраслевая модель производства, представленная в табл. 1 может быть использована для исследования влияния  налоговой системы на структуру общественного производства и уровень цен. В частности, сферы производства необходимо рассматривать как предприятие, которые оплачивают значительные суммы налогов.

        В 1991г. основные доходы бюджета Украины сформировались за счёт налога с оборота и платежей предприятий и организаций с прибыли, которые составляли соответственно 7,5% и 23,8% от суммы чистой добавленной стоимости. Часть этих основных налогов в общей брутто-прибыли всех предприятий Украины составляла 75,9%.

        По данным табл. 1 можно определить новый уровень налогового бремени на прибыль от внедрения НДС (20%), налога на прибыль (30%) и налоговых начислений на фонд заработной платы (50%).

         Для расчётов основных налогов использованы также формулы:

         а) налог на добавленную стоимость:

Тндсi = [ ( Wi x I1 – Si x I2) – (Ai x I1 + ∆Ki x I1 + ∆Si x I2 ) ] x 0,2, где

Wi, Si, Ai – соответственно цена продукта, объём потребления сырья и материалов, объём потребления основного капитала в i-той сфере производства, в базовых ценах;

Ii – индекс роста цены реализации продукта в i-той сфере производства, которое поясняется желанием снизить налоговое бремя ( i = 1, 2, 3);

∆Ki -  чистые инвестиции в основной капитал в i-той сфере производства, в базовых ценах (∆К = К х 0,02 );

∆Si – чистые инвестиции в оборотный капитал (прирост запасов) в i – той сфере производства, в базовых ценах (∆S = S х 0,02 );

0,2 – ставка НДС.

        б) налог на фонд заработной платы

       Tvi = Vi x I3 x 0,5, где

Vi – фонд заработной платы до оплаты подоходного налога с граждан в i- той сфере производства;

0,5 – ставка совокупных налоговых начислений на фонд заработной платы.

         в) налог на прибыль:

     Tpi = [ Wi x Ii – Si x I2 – Vi x I3 x (1+0,5) – Tндс ] x 0,3, при Tpi > 0, где

0,3 – ставка налога на прибыль.

        Расчёты проводились в такой последовательности. Сначала при Ii = 1 определялась сфера производства с минимальной нормой чистой прибыли, потом высчитывался индекс роста цены реализации её продукта, по которому норма чистой прибыли увеличивалась до заданного уровня ( в нашем примере до 2%). После этого затраты и объёмы выпуска в отраслях производства пересчитывались в новых, возросших ценах. Потом эта же процедура повторялась для другой сферы производства, где норма чистой прибыли из – за роста цен или заработной платы опускалась до минимума.

        Анализ свидетельствует (см. табл. 3), что в результате первичного внедрения системы налогов – НДС, налога на прибыль и суммарного налога на фонд заработной платы – общая налоговая нагрузка на брутто – прибыль всех сфер производства составляет 84,5%. При этом часть НДС в общей сумме налогов составляет 35,0%, налога на заработную плату 56,9% и налога на прибыль 8,1%

      Табл. 3  Межотраслевая модель производства после внедрения системы налогов, в ценах реализации, млрд. грн.

     Таким образом общая налоговая нагрузка от введения новых налогов в среднем  выросло с 75,9 до 84,4%.

      Однако по сферам производства налоговая нагрузка распределилась не равномерно. Наименьший уровень наблюдается в наиболее капиталоёмких отраслях – сфере производство основного капитала. Наибольшая налоговая нагрузка (111,8%), которая превышает финансовые возможности плательщиков налогов, наблюдается в наиболее трудоёмкой сфере производства сырья и материалов.

       В условиях рыночного ценообразования чрезмерность налоговой нагрузки на прибыль ведёт к росту цен на продукцию соответствующей отрасли производства. Как известно после введения в Украине новой налоговой системы в 1992-1994г.  наблюдалась рекордная гиперинфляция. Потом был осуществлён переход к жёсткой монетарной политике ограничения денежной массы в обращении. С того времени рост цен падает, т.к. снизился платёжеспособный спрос со стороны предприятий и населения. В результате реализации данных монетаристских рекомендации предприятия, в первую очередь те, которые базируются на трудоёмких технологиях, стали ощущать дефицит платёжных средств, стали накапливаться их долги по невыплаченной заработной плате, недостачи и задолженности по платежам в бюджет всех уровней. Вследствие этого наибольший спад производства наблюдался в отраслях, с наименьшей капиталовооружённостью труда и с наибольшей трудоёмкостью производства (см. табл. 4)

Табл. 4   Уровень капиталовооружённости труда в отраслях экономики Украины 1993г.

       Анализ показывает, что в 1991-2000г. наибольшее снижение темпов роста выпуска продукции происходило именно в тех отраслях, где был низкий показатель капиталовооружённости труда и как следствие вырос уровень налоговой нагрузки.

       Например, удельный вес машиностроения в объёме промышленности снизился с 31% в 1990г. до 13% в 2000г., а удельный вес лёгкой промышленности с 10,8% до 1,6%. Одновременно выиграли от такой системы налогов капиталоёмкие отрасли и предприятия, т.к. она представила им относительно лучшие условия производства. В частности, часть чёрной металлургии повысилась с 11% до 27,4%, топливной промышленности с 5,7% до 10,1%, электроэнергетики с 3,2% до 12,2%.

       Экономика предприятий трудоёмкого типа характеризуется, как правило, низким уровнем капиталовооружённости труда. Чтобы такие предприятия могли успешно функционировать в условиях рыночной экономики, есть два выхода. Во-первых, можно выровнять с помощью таможенных тарифов цены реализации импортных и отечественных товаров на внутреннем рынке. Во-вторых, можно усовершенствовать систему налогообложения в направлении снижения налоговой нагрузки на прибыль предприятий трудоёмкого типа. Для разрешения этой проблемы необходимо снизить общую налоговую нагрузку на фонд заработной платы и соответственно повысить её в отношении налога на прибыль.

4. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы.

      Обязательной составляющей перехода Украины к рыночным отношениям является создание новых предпринимательских структур и приватизация предприятий. Одним из условий стабильного наращивания финансового капитала предприятий, регулирование его размера и структуры является налоговая политика государства.

      Создать эффективную налоговую систему очень  сложно. Налоги находятся на стыке экономических интересов разных групп плательщиков и потребителей государственных ресурсов. Удовлетворить требования всех невозможно.

      Однако при любых условиях налоговая система должна быть стабильной. Современная налоговая система имеет ряд негативных  чёрт, основные из них:

       -   большое количество нормативных документов и несоответствие законов, которые регулируют налоговые отношения;

       -      нестабильность налогового законодательства, а также множественные изменения и поправки к действующим законам;

       -      отсутствие регулирующей функции и сосредоточение на финальной роли налогов;

       -     наличие законов, которые принадлежат к другим отраслям права, но касающиеся регулирования налоговых отношений;

       -    отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

       По итогам 2001г. в государственный бюджет поступило 53993,0 млн. грн., в том числе 36714,4 млн.грн. за счёт налоговых платежей, из которых НДС составляет 10355,1 млн.грн., подоходный налог  = 8773,7 млн.грн., налог на прибыль 8273,4 млн. грн. При этом необходимо заметить, что налоговые платежи по сравнению с 2000г. выросли на 5372,3 млн.грн. Утверждённые налоговые поступления были выполнены на 102,9%, из них НДС был собран лишь на 89,0%, налог на прибыль предприятий – на 97,5%, подоходный налог 126,6%.

        Проанализировав выполнение бюджета в части налоговых доходов, можно сказать, что недовыполнение плана поступлений налога на прибыль обусловило отсутствие заметного процесса в увеличении эффективности субъектов хозяйствования, а высокие ставки налога и увеличение денежных доходов населения благодаря оживлению экономической активности, погашению части долга по заработной плате и увеличению официально зарегистрированных доходов от предпринимательской деятельности способствовали выполнению поступлений от подоходного налога с граждан.

       Проблемы налогообложения в Украине существуют не так из-за величины налоговых ставок, как в бессистемности, злоупотреблении, отсутствии позитивного влиянии на экономику. Стараясь разрешить проблему налогового бремени и чрезмерного контроля, отечественные предприятия должны скрывать часть оборота в «тени», тем самым спасаясь не просто от высоких налогов, а от административного насилия. Существующая налоговая система угнетает предпринимательство.

         Известно, что желание уклониться от оплаты налогов существует с момента появления налогов. Однако в экономически развитых странах масштабы уклонения меньше, нежели в развивающихся странах. Причиной этому является отработанные в течении многих лет и технически обеспеченные механизмы взымания налогов, стабильное и совершенное законодательство. Но не менее важным является формирования у плательщиков налога чувства ответственности перед обществом и неизбежного наказания за неуплату налогов.

         В Украине налоговая политика пока ещё формируется. При её становлении необходимо учитывать опыт других государств, но только тот, что даёт позитивный результат и для производителя, и для бюджета.

         Современную налоговую систему необходимо реформировать в направлении сокращения количества законодательных актов, которыми регулируются налоги, существенного уменьшения числа как общегосударственных, так и местных налогов и сборов. В зависимости от состояния экономики , её целей, которые на данном этапе развития государство считает приоритетным, бюджет должен быть сбалансированным, очевидно должны меняться и принципы построения налоговой системы.

          Законодательство должно стать простым, понятным для субъектов налогообложения, не должно нести дополнительных бюрократических и правовых трудностей как для налоговых органов, так и для субъектов хозяйствования. Отношение работников налоговой службы с плательщиками налогов должны базироваться на возможности  компромисса в решении налоговых вопросов.

          Практика налогообложения на абстрактно-числовом примере.

1.      Сбор налогов с владельцев транспортных средств.

 Расчёт налога производится по фиксированным ставкам в год. Начисление налога с владельцев транспортных средств производится на основании списков, полученных из ГАИ. Основная работа состоит в учёте налоговых поступлений, контроля за уплатой налога, розыском должников с последующим привлечением к административной ответственности.

       Пример: На балансе частного предприятия «Динамо» по состоянию на 1 января 2001г. числилось два легковых автомобиля: ВАЗ 21043 с рабочим объёмом цилиндров двигателя 1500см3, и Ford Scorpio с рабочим объёмом цилиндров двигателя 2000см3.

      Налог составляет:

      -  за автомобиль ВАЗ 15 х 4 х 5,7 = 342 грн./год

      - за автомобиль Ford 20 х 10 х 5,7 = 1140грн./год

      Ход расчёта следующий:

  Рабочий объём цилиндров двигателя  х Ставка налога х Курс евро

                            100           

       2. Расчёт и перечисление налога за землю. Расчёт данного налога производится следующим образом:

Плата за землю = S х Ставка налога х R, где

S- площадь земельного участка;

R-  фиксированный коэффициент (2);

   Ставка налога исчисляется следующим образом:

Ставка налога = Средняя ставка налога х R

   В свою очередь, средняя ставка налога и средний коэффициент определяются исходя из численности человек, проживающих в данном населённом пункте.

    Пример: При площади земельного участка в 100 м2 на территории Энергодара налог составляет:

    100 х 0,126 х 2 = 25,2грн.

    Ставка налога  = 9 х 1,4 = 12,6 ком/м2

    Платежи за землю зачисляются на специальные бюджетные счета городского совета, на территории которого находятся земельные участки.

Список использованной литературы

1.      Задол А.А., Петруня Ю.Е. Основы экономической теории. – М.: Рыбари, 2000г.

2.      Ильин С.С., Васильева Т.И. Экономика. Справочник студента. – М.: Слово, 1999г.

3.      Державне регулювання економiки. Навчальний пос-к / За заг. ред. С.М. Чистова. – К.: Либiдь, 2001г.

4.      Павлюк К.В. Ефективнiсть надання податкових пiльг. //  Фiнанси Украiни. – 2002г. - №1

5.      Курс экономики: Учебник / Под ред. Б.А.Райзберга. – М.: Инфра – М, 2000г.

Страницы: 1, 2, 3