Провести четкое деление затрат на переменные и постоянные в учёте практически невозможно, т.к. некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными. В таких случаях их называют условно-постоянными или условно-переменными. На ОАО «Черногорэнерго» принятая группировка затрат на ремонты не даёт возможности классифицировать затраты на постоянные и переменные и этот факт будет рассмотрен ниже.

График 2.1. Динамика затрат на ремонт ОПФ по ОАО «Черногорэнерго» за 1999 год (по месяцам).

Из графика 2.1. можно сделать вывод, что затраты на ремонт значительно возрастают начиная с июня по сентябрь, это связано с разгаром ремонтной кампании (сезонные ремонтные работы) в это время. Рост ремонтов в конце года связан с обязательством энергосистемы сдать капитальное строительство по плану в текущем году.

В рамках классификации затрат, используемой для осуществления процесса контроля и регулирования на ОАО «Черногорэнерго» затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

Затраты по ремонту, относящиеся к регулируемым: фонд оплаты труда основных производственных и вспомогательных рабочих (4315,88 тыс. руб. в
1999 году), материалы и запасные части (в 1999 году их стоимость составила
15831,19 тыс. руб.), транспортные расходы (в 1999 году их стоимость составила 1322,56 тыс. руб).

К нерегулируемым затратам относятся затраты на амортизацию (в
1999 году она составила 102662 тыс. руб.), на заработную плату аппарата управления и содержание прочего персонала (в 1999 году эта сумма составила
2209,73 тыс. руб.), социальное страхование (на сумму 1661,76 тыс. руб. в
1999 году).

1- нерегулируемые затраты

2- регулируемые затраты
Диаграмма 2.3. Структура классификации затрат, используемой для осуществления процесса и регулирования в 1999 году.

На ОАО «Черногорэнерго» используется дефектная ведомость для текущего ремонта. Она составляется за 3-4 дня до начала ремонта и служит для определения перечня и объёмов работ по ремонту оборудования, зданий и сооружений, тепловых и электрических сетей, замену запасных частей и требуемого числа рабочих.

Для более точного определения фактической себестоимости ремонта в процессе выполнения работ в ведомости дефектов уточняют технологию производства ремонта. На основании этих ведомостей, составляемых при разборке объекта, определяют перечень запасных и сменных деталей, а также материалов, требующихся для текущего ремонта, контролируют их комплексность на складах. По окончании ремонта ведомость дефектов хранится вместе с актами приёма-передачи и паспортом объекта для использования при годовых осмотрах, составлении планов ремонта и определении межремонтных циклов.

Рекомендуется для наиболее эффективного учёта затрат на ремонт использовать дефектную ведомость, которая сочетает в себе ряд документов:
1) лимитную ведомость на выдачу ремонтных материалов и запасных частей;
2) накопительную ведомость по заработной плате;
3) накладную на выдачу возвратных отходов;
4) акт сдачи объекта в ремонт.
Это позволит сократить количество документов, что влечёт за собой экономию рабочего времени и исключает многократное отражение данных в документации.

Учёт использования материалов ведётся при помощи лимитных ведомостей на весь перечень материальных ценностей, необходимых для осуществления ремонта каждого объекта. Ведомость выписывается на группу однородных материалов, а иногда и на все материальные ценности, необходимые для ремонта данного объекта. В лимитной ведомости предусмотрены подписи кладовщиков и лиц, получающих материалы по лимиту, т.е. лимитная ведомость служит первичным бухгалтерским документом. Групповую лимитную ведомость, открытую на определённый объект ремонта, сверяют с ведомостью дефектов с целью определения напряжённости выделения лимита. так Как лимит рассчитывается на основании дефектной ведомости предварительного осмотра, он может быть уточнён данным. Получены при разборке объекта. Дополнительный лимит оформляется в этом случае специальными требованиями. Требования выписывают и на сверхлимитный отпуск материалов с обязательным указанием причины и виновника, а также при необходимости замены одного материала другим (сигнальная документация). Они служат разрешением на дополнительный отпуск или замену материалов и потому их прикладывают к лимитной ведомости.
Применение лимитных ведомостей значительно сокращает поток документов при сохранении строгого лимитирования отпуска материалов.

Учёт затрат на заработную плату ремонтников является одним из важнейших элементов затрат на ремонт. На ОАО «Черногорэнерго» наиболее распространённой системой оплаты труда является повременная система с нормированным заданием. На основе данных дефектной ведомости разрабатывается производственное задание. В нём указывают ремонтируемый объект, перечень работ, необходимых для устранения дефектов и износа отдельных деталей и узлов, нормы времени на каждый вид работ, табельные номера рабочих ремонтных филиалов, их разряды и часовые тарифные ставки.

Фактически отработанное время учитывается по табелю и проставляется в сменное задание для сопоставления с нормированным временем и выявления отклонений.

Отклонения от норм оформляются нарядами на работы, не предусмотренные производственным заданием, листами на доплату, списками на сверхурочные работы.

Подразделения ведут учёт нарастающим итогом затрат на ремонты по каждому объекту, в том числе: затрат на подрядные организации, на работы выполненные хозяйственным способом, на приобретение запасных частей и материалов для текущей и будущей ремонтной кампании.

Затраты на особо сложные ремонты ОПФ включаются в расход за счёт
Ремонтного фонда того отчётного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей.

Затраты на типовые ремонты включаются в себестоимость того отчётного месяца, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

В бухгалтерии согласно данных, сформированных на основе первичной документации, разрабатывается калькуляция текущего ремонта энергетического оборудования, находящегося в топливно-транспортном цехе
(таблица 2.3.).

Таблица 2.3. Калькуляция текущего ремонта энергетического оборудования, установленного в топливно-транспортном цехе.

|№ п/п |Статья калькуляции |В рублях |
|1 |Остатки материалов на 1.01. |1365,97 |
|2 |Остатки материалов на 1.02. |-1106,58 |
|3 |Материалы (основные) |324.85 |
|4 |Транспортные расходы |26,25 |
|5 |Основная заработная плата |3487,6 |
|6 |Начисления соц. страхования |1342,58 |
|7 |Цеховые расходы |3732,73 |
|8 |Всего затрат на ремонт |9173,40 |

Затем составляется отчёт об использовании сметы (таблица 2.4). На основе этого отчёта анализируется результат работы по ремонту.

Таблица 2.4. Отчёт об исполнении сметы по ремонту.

|Х |План |Фактически |Отклонение от |
| | | |плана |
|Фонд оплаты труда |3260,0 |3487,6 | +227,60 |
|Начисления соцстраха |1255,0 |1342,58 |+87,58 |
|Материалы |739,97 |584,24 |-155,73 |
|Транспортные расходы |69,48 |26.25 |-43,23 |
|Цеховые расходы |3842,85 |3732,73 |-110,12 |
|ИТОГО: |91167,30 |9173,40 |+6,10 |

Данная информация необходима руководителю подразделения для принятия управленческих решений. Задачей руководителя является выяснение причин и виновников произошедших отклонений. В данном случае были задействованы дополнительные рабочие, что привело к увеличению ФОТ на 227,6 рублей и, соответственно, увеличились начисления на социальное страхование, но в результате использования более квалифицированных дополнительных единиц на ремонт энергетического оборудования топливно-транспортного цеха достигли экономии материалов на сумму 155,73 рублей. Экономия по цеховым расходам составила 110,12 рублей, а по транспортным расходам экономия составила
43,23 рубля. В результате был выявлен перерасход на сумму 6,10 рублей, что не является существенным, по мнению руководителя, но это даёт повод обратить внимание на более качественное составление дефектных ведомостей, что влечёт за собой планирование необходимых для ремонта рабочих. Например, в 1999 году фактическая среднесписочная численность собственного ППП составила: эксплуатация – 4443 человека. Ремонт – 2149 человек; фактическая численность привлечённого ремонтного персонала составила 205 человек.

Капитальный ремонт зданий и сооружений, машин и оборудования проводится при наличии источников финансирования индивидуально по каждому объекту согласно календарному плану.

В смету включаются такие затраты: основная и дополнительная заработная плата ремонтных рабочих с отчислениями на социальное страхование, ремонтные материалы, запасные части, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общегородские расходы.

Для проведения капитального ремонта расходуют различные основные и вспомогательные материалы. Материалы, используемые непосредственно для капитального ремонта (кабельные изделия, изоляционные материалы, трубы стальные, обтирочные материалы), прямо включаются в себестоимость отдельных заказов.

Запасные части составляют от 20 до 75% себестоимости капитального ремонта, в зависимости от сложности оборудования. Путём дефектации разобранного объекта определяют детали годные, требующие ремонта или замены. Оформление выдачи деталей во многом сходно с порядком выдачи ремонтных материалов.

Основная заработная плата ремонтных рабочих является одним из важнейших элементов затрат на капитальный ремонт.

Особую группу затрат, относимых на себестоимость капитального ремонта оборудования и других основных средств, представляют расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общезаводские расходы.

Фактическую себестоимость законченного капитального ремонта исчисляют по мере сдачи основных средств по акту в эксплуатацию.

Особенностью материально-технического снабжения в энергосистеме становится необходимостью использовать для бартера имеющуюся выручку от реализации. Однако в связи с резкой разницей между ростом цен на получаемую для бартера продукцию от потребителей энергии (цены на запасные части и материалы для ремонтов и обслуживания оборудования год от года растут в несколько раз) и ростом тарифов на электроэнергию несоизмеримы. При отсутствии средств ОАО «Черногорэнерго» не в состоянии производить реально необходимые затраты. В результате ежегодно приходится минимизировать объёмы ремонтов и затрат на восстановление оборудования.
На все запланированные объёмы ремонтных работ в ремонтный период 1999 года были обеспечены материалами, оборудованием, запасными частями.
В течение года Правлением ОАО неоднократно проводился пересмотр плана ремонтов в сторону снижения.

Серьёзных срывов и в снабжении текущей эксплуатационной деятельности энергосистемы в течение года не было.

Таблица 2.5. Объём ремонтной программы на 1999 год.

(тыс. руб.)

|№ п/п |Х |Хозяйственный |Подрядный |
| | |способ |способ |
|1. |ВСЕГО ПО ОБОРУДОВАНИЮ |20888,0 |3321,0 |
| |В том числе: | | |
| |1. средства на оплату труда |7457,0 |- |
| |2. начисления и отчисления, |2440.0 |- |
| |связанные с оплатой труда | | |
| |3. запасные части |4380.0 |- |
| |4. материалы и другие виды |5504.0 |- |
| |материальных затрат | | |
| |5. все виды расхода |1107,0 |- |
| |6. численность ремонтного |1670 |169 |
| |персонала | | |
|2. |ВСЕГО ПО ЗДАНИЯМ И СООРУЖЕНИЯМ | | |
| | |3074,0 |1175,0 |
| |В том числе | | |
| |1. средства на оплату труда |453,0 |- |
| |2. начисления и отчисления, | | |
| |связанные с оплатой труда |183.0 |- |
| |3. запасные части |- |- |
| |4. материалы и другие виды |2186,0 |- |
| |материальных затрат | | |
| |5. все виды расхода |252,0 |- |
| |6. численность ремонтного |170 |36 |
| |персонала | | |
|3. |ВСЕГО ПО ЭЛЕКТРОСЕТЯМ |5012,0 |1536,0 |
| |В том числе: | | |
| |1. средства на оплату труда |863.0 |- |
| |2. начисления и отчисления, |527,0 |- |
| |связанные с оплатой труда | | |
| |3. запасные части |726,0 |- |
| |4. материалы и другие виды |2665,0 |- |
| |материальных затрат | | |
| |5. все виды расхода |231,0 |- |
| |6. численность ремонтного |482 | |
| |персонала | | |
|4. |ВСЕГО ПО ТЕПЛОСЕТЯМ |1167,0 |2393,0 |
| |В том числе | | |
| |1.средства на оплату труда |26,0 |- |
| |2. начисление и отчисления, |77,0 |- |
| |связанные с оплатой труда | | |
| |3. запасные части |79,0 |- |
| |4. материалы и другие виды |545.0 |- |
| |материальных затрат | | |
| |5. все виды расхода |240,0 |- |
| |6. численность ремонтного |55 | |
| |персонала | | |

График 2.2 Объём ремонтной программы по ОАО «Черногорэнерго» на

1999 год.

Из графика 2.2. можно увидеть, что ремонтная программа рассчитана на привлечение подрядчиков для ремонта всех основных видов производственных фондов. Затрат на ремонт подрядным способом больше всего приходиться на оборудование (3321 тыс.руб. или 39,3%), практически в 2 раза меньше на ремонт электросетей (1563 тыс. руб. или 18 %) большая часть средств идёт на ремонт подрядным способом теплосетей (2393 тыс. руб. или 28 %), остальная часть средств идёт на ремонт зданий и сооружений (1175 тыс. руб. или 13,9
%). Причём на ремонт теплосетей хозяйственным способом (1167 тыс. руб.) энергосистема по плану должна затратить средств меньше, чем способом подрядным (2393 тыс.руб.).

Таблица 2.6. Затраты на капитальный ремонт на 1995-1999 г.г.
|Х |1995 |1996 |1997 |1998 |1999 |
|Затраты на |14864 |35182 |45494 |54207 |57929 |
|капитальный ремонт в| | | | | |
|действующих ценах | | | | | |
|Затраты на |18134 |37645 |46859 |58508 |57929 |
|капитальный ремонт в| | | | | |
|сопоставимых ценах | | | | | |

График 2.3. Затраты на капитальный ремонт основных средств на ОАО
«Черногорэнерго» за 1995-1999 г.г. в сопоставимых ценах.

В 1996 году затраты на капитальный ремонт в сопоставимых ценах составили 37645 тыс. рублей, что на 19511 тыс. рублей больше, чем в
1995году. В 1997 году затраты составили 46859 тыс. рублей. Что на 9214 тыс. рублей больше, чем в 1996 голу. В 1998 году затраты на капитальный ремонт составили 58 508 тыс. рублей, что на 11649 тыс. рублей больше, чем в 1997 году. В 1999 году затраты уменьшились по сравнению с 1998 годом на 579 тыс. рублей.

На современном этапе развития ОАО «Черногорэнерго» необходимо дальнейшее развитие и усовершенствование управленческого учёта затрат на ремонт. Нужно стараться изыскать возможности экономии трудовых и материальных ресурсов за счёт: внедрения более совершенных методов ремонта оборудования, транспортных средств; улучшения его обслуживания при эксплуатации; мероприятий по более рациональному использованию и экономии воды, топлива, электроэнергии (вторичное использование для отпления помещений и хозяйственных нужд); ликвидации прямых потерь топлива и энергии; оптимальной численности обслуживающего персонала; проверки качества каждого сделанного ремонта.

Необходим контроль, начиная с проверки обоснованности затрат, состоящих из:
- амортизационных отчислений по действующим нормативам,
- текущих расходов,
- затрат на текущий ремонт,
- прочих расходов.

Заключение.

Данная работа посвящена учёту износа и восстановления основных средств предприятия ОАО «Черногорэнерго».

Учётной политикой ОАО «Черногорэнерго» к основным средствам относят объекты стоимостью до 100-кратного установленного законом размера минимальной оплаты труда за единицу и сроком службы до 1 года. Предприятие применяет типовую классификацию основных средств по их видам, установленную органами Госстатистики.

ОАО «Черногорэнерго» имеет также основные средства на консервации, но их процент ничтожно мал.

Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учёта на предприятии начисляется линейным способом от первоначальной стоимости с учётом переоценки. Норма амортизации определяется исходя из паспортного срока эксплуатации. Начисление ускоренной амортизации применяется в случае интенсивной эксплуатации по оборудованию, по которому согласовано это начисление с финансовым управлением при Администрации г. Нижневартовска.

Имея разнообразные виды основных фондов необходимо поддерживать их в хорошем состоянии, т.к. от этого зависит количество и стоимость ремонтов и межремонтного обслуживания. Для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонтов основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятии образуется резерв средств (Ремонтный фонд), определяемый по нормативным затратам на ремонт основных производственных фондов исходя из нормативных сроков ремонта, их периодичности, объёмов нетиповых работ, утверждаемых в установленном порядке. На основе данных прошлого года создаётся объём ремонтной программы на текущий год, куда входит планирование затрат на ремонт основных производственных фондов хозяйственным и подрядным способом. В состав ОАО «Черногорэнерго» входят ремонтные филиалы, силами которых проводятся различные виды ремонтов. Но не всегда этого достаточно и тогда предприятие приглашает подрядчиков. Основой для составления сметы на ремонт основных производственных фондов является согласованный с подрядными организациями годовой график ремонта основного оборудования с укрупненным объёмом работ, план ремонта электрических и тепловых сетей, план-график ремонта вспомогательного оборудования.

Решение о проведении ремонтов, об их финансировании и эффективности, анализ возникших отклонений принимает ОАО «Черногорэнерго».
А на головном предприятие остаются только обобщённые данные. В рамках классификации затрат невозможно определить какие затраты на ремонты являются постоянными, а какие переменными. Нужно заметить, что проводя анализ затрат на ремонт основных производственных фондов было отмечено, что затраты значительно возрастают начиная с июня по сентябрь, это связано с разгаром ремонтной кампании (сезонные ремонтные работы) в это время. На ОАО
«Черногорэнерго» по текущему ремонту используется дефектная ведомость, которая служит для определения перечня и объёмов работ по ремонту оборудования, зданий и сооружений, тепловых и электрических сетей, замену запасных частей и требуемого числа рабочих. Также в бухгалтерии, на основе первичной документации, разрабатывается калькуляция ремонта. Затем составляется отчёт об использовании сметы. На основе этого отчёта анализируется результат работы по ремонту. В результате роста цен на запасные части и материалы для ремонтов и обслуживания оборудования приходится ежегодно минимизировать объёмы ремонтов и затрат на восстановление оборудования. Не все запланированные объёмы ремонтных работ в ремонтный период 1999 года были обеспечены материалами, оборудованием, запасными частями. В течение года Правлением ОАО неоднократно проводился пересмотр плана ремонтов в сторону снижения.
Серьёзных срывов в снабжении текущей эксплуатационной деятельности энергосистемы в течение года не было.

В результате проведённых исследований для улучшения процесса учёта основных средств и управления ими для ОАО «Черногорэнерго» можно предложить следующие мероприятие: классификация затрат для принятия решений и планирования на постоянные и переменные.

Исходя из данных предприятия было замечено, что невозможно из всех статей затрат. Входящих в смету на ремонт, чётко выделить постоянные и переменные затраты. Для этого нужны более аналитичные статьи затрат, как
«услуги своих ремонтных филиалов» было выяснено, что в её состав входит: амортизация, расходы на содержание зданий и сооружений, транспортные расходы, общезаводские расходы.

Таблица «В». Классификация затрат на ремонт, используемая для принятия решений и планирования.

| Затраты |Постоянные |Переменные |
|Фонд оплаты труда |+ |- |
|Отчисления на соц. |+ |- |
|нужды | | |
|Материалы и запчасти |- |+ |
|Амортизация |+ |- |
|Расходы на содержание |+ |- |
|зданий и сооружений | | |
|Транспортные расходы |- |+ |
|Общезаводские расходы |+ |_ |

На основе этой таблицы необходимо построить график, на котором будут отражены постоянные и переменные затраты. Провести четкое деление затрат на переменные и постоянные невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными.

График «А». Динамика затрат на ремонт ОПФ на ОАО «Черногорэнерго» за 1999 год по месяцам.

В результате по линии постоянных затрат можно провести среднюю линию, которая будет проходить на отметке 624,15 тыс. рублей. Постоянные расходы характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объёма производства и используется для составления смет на предстоящий период.
Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учёта и калькулирования, анализе и прогнозировании. Косвенный эффект от деления затрат на постоянные и переменные равен приблизительно 1% от объёма производства т.е. 12332 тыс.рублей.

Таблица 2.2. Динамика затрат на ремонт основных производственных фондов ОАО
«Черногорнефть» (по месяцам) за 1999 год.

040 |Административное здание | |31 000 |11 000 |6 000 |4 000 |1 000 |2 000
|2 000 |1 000 |4 000 |0 | |ИТОГО по сводной смете: |113 000 |37 000 |18 000
|16 000 |6 000 |4 500 |4 000 |4 500 |7 000 |16 000 | |

Список литературы.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (с дополнительным и изменениями от 23.07. 1998 г. № 123-ФЗ),
2. Положение о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации.

Утверждено приказом Министерства финансов российской Федерации от 26 декабря 1994 г. №170.
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/94, утверждённое приказом МФ РФ от 13.01.1998 года №1451.
4. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены постановлением

Совета Министров СССР от 22 апреля 1990 года №1072.
5. Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР 29 декабря 1990 г.
6. Общероссийский классификатор основных фондов. Утверждён постановлением

Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359 (введён в действие с 1-го января 1996г.).
7. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств.

Утверждён Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. №33н.
8. Ивуть Р.Б., Кабаков В.С. Экономическая эффективность ремонта машин и оборудования. – Минск: Беларусь,1998.
9. Карпова Т.П. Основы управленческого учёта: Учебное пособие – М.: Инфра-

М, 1997 г.
10. Карпова Т.П., Плешкова Л.И. Учёт затрат и калькулирование себестоимости ремонтов основных средств. – М.: Финансы и статистика, 1983 г.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 1996 г.
12. Русакова Е.А., Ибрагимов Н.А. Учёт основных средств. – М.: Финансы и статистика, 1990 г.
-----------------------
[pic]

[pic]

[pic]

[pic]

[pic]

[pic]

Классификация затрат для целей управленческого учёта на ОАО

«Черногорэнерго»

Классификация затрат, используемая для калькуляции

Классификация затрат, используемая для принятия решения и планирования

Классификация затрат, для осуществления процесса контроля и регулирования

[pic]

[pic]

[pic]

[pic]

[pic]

[pic]

Страницы: 1, 2, 3, 4