Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п. ), полученные от ликвидации объекта ( выручки от ликвидации ), результат от списания.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке оборудования, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляются на следующих счетах:

01 «Основные средства»;

02 «Амортизация основных средств»;

91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляется бухгалтерской записью:

Дт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт. счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дт. счета 01 «Основные средства»

Кт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по Дт. счета 01 «Основные средства» и Кт. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства, поступившие от других организации и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа отражаются по Дт. счета 01 и Кт. счета 80 «Прибыли и убытки» в составе внереализационных.

Безвозмездно принятые основные средства приходуются по Дт. счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кт.счета 98 «Доходы будующих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 в Кт.счета «Прочие доходы и расходы».

Отсюда можно составить следующую бухгалтерскую запись по безвозмездно принятым основным средствам:

Дт.счетов Кт.счетов

08 98 Безвозмездно поступили основные средства

01 08 Ввели в состав основных фондов предприятия по первоначальной стоимости

25,26,др. 02 Начислена амортизация

98 91 Доходы от безвозмездно полученных основных средств

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости:

Дт. счета 02 «Амортизация основных средств»

Кт. счета 01 «Основные средства»

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 в Дт. счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по Дт. счета 91 отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по Кт. – все поступления, связанные с выбытием основных средств ( выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученные при ликвидации объектов, и др. ).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по Дт. счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кт. счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с Кт.счета 01 «Основные средства» в Дт. счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам – в Дт.счета 02 «Амортизация основных средств» и Кт. счета 01. В дт.91 списывают также НДС по основным средствам (с Кт. счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с Кт.счетов 23 «Вспомогательное производства» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с Кт.счета 01 «Основные средства» в Дт.счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации – с Кт. счета 01 в Дт.счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно переданным объектам отражают по Дт.счета 91 с кредита соответствующих расчетных и др. счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества списывают по остаточной стоимости в Дт. счета 58 «Финансовые вложения» с Кт. счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам – с Кт. счета 01 вДт. Счета 02. Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в Дт. счета 91 с Кт. соответствующих счетов.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по Дт.счета 01 «Основные средства» с Кт. счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц .

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В Дт. этого счета переносят стоимость выбывшего объекта, а в Кт. – сумму накопленной амортизации. Остаточную стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 Прочие доходы и расходы».

1.4 Учет амортизации основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

В соответствии с 25 Главой НКРФ налогоплательщиками начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:

1)                 линейным методом;

2)                 нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно и отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо объекта когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1 / n) x 100%,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта определяется по формуле:

К = (2 / n) x 100 %,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1)                 остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2)                 сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

-                      ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

-                      ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

-                      нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В течении срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Амортизация не начисляется:

-                      по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.);

-                      продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

-                      многолетним насаждениям, не достигшем эксплуатационного возраста;

-                      земельные участки и объекты природопользования.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

 Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по Дт. счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общепроизводственные расходы» и др.) и Кт. счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по Дт. счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кт. счета 02 «Амортизация основных средств»,а по основным средствам непроизводственного назначения – по Дт. счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и Кт. счета 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

1.5 Учет переоценки основных средств.

Последняя переоценка основных средств произведена в соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.12.96г. № 1442 « О переоценке основных фондов». В соответствии с данным постановлением переоценке подлежали находящиеся на балансе организаций здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от технического состояния (степени износа), как действующие, так и подготовленные к списанию, но не оформленные соответствующими актами.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем идентификации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально-подтвержденным рыночным ценам.

Сумма дооценки объекта основных в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (Дт.сч.01, Кт.сч. 83 «Добавочный капитал»).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов (Дт.сч.91 «Прочие доходы и расходы», Кт.сч. 01 «Основные средства»).

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по Дт. счета 01 и Кт.счета 91.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшении добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетного периода (Дт счета 83 «Добавочный капитал», Кт. счет 01 «Основные средства»).

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки , проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода (Дт. сч. 91, Кт.сч.01).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (Кт.сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Дт.сч.83 «Добавочный капитал»).

В результате переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет.

2. Особенности учета основных средств на ОАО «Каустик»

Страницы: 1, 2, 3