- передачи уполномоченному банку прав требований по выплате средств в иностранной валюте; денежные обя­зательства при этом могут быть оплачены как в рублях, так и в иностранной валюте;

- приобретений физическими лицами - резидентами РФ за иностранную валюту жилых домов и квартир за рубежом, а также иных прав на это имущество путем перевода ва­лютных средств, находящихся на валютных счетах в уполномоченных банках РФ; за счет средств, находящих­ся на счетах в банках-нерезидентах, открытых в установ­ленном порядке; за счет валютных средств, вывезенных из России в установленном порядке. При этом в террито­риальное учреждение Банка России по постоянному мес­ту жительства физического лица направляются формы учета.

Кроме указанного Положения, изменения в правила совер­шения некоторых валютных операций, связанных с движением капитала, внесены другими документами Банка России.

Так, Положением о регистрационном порядке оплаты ино­странными инвесторами участия в уставном (складочном) капи­тале организаций - резидентов РФ № 482, утвержденным Бан­ком России 7 июля 1997 г., установлен регистрационный порядок операций по оплате нерезидентами своей доли в ус­тавном (складочном) капитале вместо разрешительного.

Положение о порядке привлечения и погашения резидента­ми Российской Федерации финансовых кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов на срок свыше 180 дней № 527 (утверждено Банком России 6 октября 1997 г.) вводит на­ряду с разрешительным порядком, действовавшим до выхода этого Положения (а при определенных условиях и в настоящее время) еще и регистрационный порядок, который может приме­няться только при определенных условиях, указанных в этом Положении.

Все остальные валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются только по разрешению Центрально­го банка Российской Федерации. При этом средством осуществ­ления всех валютных операций являются валютные ресурсы(валютные ценности), к которым относятся: иностранная валю­та, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные метал­лы, природные драгоценные камни.

2. Особенности бухгалтерского учета операций в ино­странной валюте

В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином де­нежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной ва­люты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета ино­странной валюты в рубли: когда, по какому курсу осуществлять пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как посту­пать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгал­терского учета операций в иностранной валюте. Поэтому обще­го нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламен­тация с учетом их специфики.

С 1 июля 1995 г. основным нормативным документом, рег­ламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых вы­ражена в иностранной валюте", утвержденное приказом Мин­фина России от 13 июня 1995 г. № 50 (ПБУ 3/95). Положение является элементом системы нормативного регулирования бух­галтерского учета РФ и применяется с учетом других нормати­вов по бухгалтерскому учету.

В соответствии с указанным Положением, выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операции.

Датой совершения операции, согласно Положению, счита­ется та дата, когда у организации в соответствии с законода­тельством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являю­щиеся результатом этой операции.

В Положении приведен перечень дат совершения отдельны операций в иностранной валюте в рамках общего определения В соответствии с этим перечнем датами совершения отдельны;

операций для целей бухгалтерского учета могут быть:

а) банковские операции по валютным счетам - дата зачис­ления денежных средств на валютный счёт организации в банке или их списания;

б) кассовые операции с иностранной валютой - дата опри­ходования или выдачи денежных средств из кассы;

в) реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту; при определении выручки от реализации по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных доку­ментов - дата предъявления счетов и иных аналогичных доку­ментов при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущест­ва, фактического выполнения работ, оказания услуг; при определении выручки от реализации по мере оплаты - дата за­числения денежных средств на валютный счет организации в банке при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества (работ, услуг);

г) импорт товаров, иного имущества - дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру; при импорте услуг - дата фактического потребле­ния услуги.

Таким образом, по каждой операции в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Пересчет в рубли денежных средств в иностранной валюте в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях также может осуществляться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России. Пересчитывают все активы и пассивы на дату составления отчетности по курсу Банка Рос­сии, последнему по времени котировки в отчетном периоде. За­писи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета этих ак­тивов и пассивов делают одновременно в рублях и иностранной валюте.

Выраженная в иностранной валюте стоимость определенных видов имущества и обязательств, перечисленных в п. 3.4 Поло­жения (ПБУ 3/95), пересчитывается в рубли при принятии их к бухгалтерскому учету по курсу Банка России на эту дату, а при отражении их в бухгалтерской отчетности по курсу на послед­нюю дату отчетного периода, отсюда возникает разница между рублевой оценкой соответствующего имущества и обязательств на эти две даты.

Между рублевой оценкой имущества и обязательств в ино­странной валюте на дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также мо­жет возникнуть разница.

И наконец, возможна разница между рублевой оценкой обя­зательств предприятия (т.е. дебиторской и кредиторской задол­женностью) на дату принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчета в этом же периоде, а также между рублевой оцен­кой на дату составления отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаны в рубли послед­ний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде.

Эти разницы называются курсовыми.

Положение устанавливает новый порядок учета курсовых разниц.

Все курсовые разницы, кроме тех, которые возникают в свя­зи с формированием уставного капитала, подлежат зачислению в прибыль или убытки предприятия: либо сразу по мере приня­тия их к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце от­четного года в виде сальдо. Если курсовые разницы зачисляют­ся в прибыль или убытки предприятия единовременно в конце отчетного года, то для аккумулирования курсовых разниц в те­чение года и определения сальдо используют счет 83 "Доходы будущих периодов".

Курсовые разницы в учете нужно отражать отдельно от дру­гих видов доходов и убытков, в том числе и финансовых резуль­татов от операций с иностранной валютой, что определено п. 6.2 Положения (ПБУ 3/95).

Новый порядок учета курсовых разниц, установленный дан­ным Положением, означает, что с 1 июля 1995 г. отменяется прежний порядок учета, согласно которому курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности по авансам, выданным иностранным фирмам в счет импортных поставок по заключен­ным контрактам, должны в обязательном порядке учитываться на счете 83 "Доходы будущих периодов" до оприходования материальных ценностей, а при их оприходовании - сальдо курсо­вых разниц списывается со счета 83 следующим образом: по­ложительное - на добавочный капитал, отрицательное - на со­ответствующие счета учета импортной продукции.

Способ отнесения курсовых разниц на счет прибылей и убытков является элементом учетной политики предприятия и подлежит раскрытию в составе информации об учетной полити­ке в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке.

Установленные Положением правила отражения в отчетно­сти имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, распространяются также и на имущество и обязательства, используемые предприятием для ведения хо­зяйственной деятельности за пределами Российской Федера­ции.

Для обособленного ведения бухгалтерского учета валютных операций используются субсчета к соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министер­ства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 с учетом после­дующих изменений и дополнений к нему.

Для учета внешнеэкономической деятельности к синтетиче­ским счетам можно открывать субсчета двух рядов: первого ря­да - с трехзначными кодами и второго ряда - с четырехзначны­ми кодами.

Обособленный учет операций по внешнеэкономической дея­тельности дает возможность организовать четкий контроль за использованием контрактов, за своевременностью расчетов с иностранными фирмами по экспортным и импортным сделкам, за сохранностью импортных (экспортных) товаров, а также по­зволяет сделать анализ по различным показателям и опреде­лить эффективность внешнеторговых сделок.

Установленная в соответствии с действующим законода­тельством система валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары тре­бует ведения учета поставок импортных товаров по товарным партиям.

Такое требование в отношении учета импортных поставок логически вытекает из методики формирования внешнеторговой себестоимости импортного товара.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте подчи­няется не только хозяйственному и финансовому законодатель­ству. Поскольку эта область финансово-хозяйственной деятель­ности связана с расчетами в иностранной валюте между отечественными предприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютным законодательством, которое устанав­ливает правила совершения операций в иностранной валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономической деятель­ностью, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.

3. Порядок открытия валютного счета в банке

Валютные средства любого юридического лица с местонахождением на территории РФ и зарегист­рированного в России хранятся на его валютном счете. Согласно указаниям ЦБ, предприятие может открыть валютный счет в свободно конвертируемой валюте в любом уполномоченном банке на территории России или в иностранном банке за границей для хранения валютных средств и использовать их по своему усмотрению. Порядок осуществления валютных операций юридическими лицами в РФ и за границей регулируется ЦБ РФ. По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нере­зидентам в любом банке, имеющем право на проведение опе­раций с иностранной валютой. При этом количество открывае­мых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

 Для совершения операций по счету за границей необходимо специальное разрешение ЦБ России, выдаваемое с учетом специфики проведения конкректных валютных операций. Валюта счета определяется по выбору клиента. Расчеты на территории России между российскими предприятиями должны осуществляться только в рублях. Расчеты российских предприятий с иностранными могут осуществляться как в рублях, так и в валюте.

Порядок открытия и ведения валютных счетов в России для резидентов и нерезидентов устанавливает ЦБ РФ. Для открытия валютного счета следует представить в банк следующие документы:

а) заявление на открытие валютного счета по установленной форме;

б) нотариально заверенную копию устава и учредительного договора;

в) нотариально заверенную копию решения о создании или регистрации предприятия;

г) справку о постановке на учет предприятия в налоговой инспекции по месту регистрации;

д) справку о регистрации в пенсионном фонде РФ;

е) карточку установленной формы с образцами подписей и оттиском печати, заверенную нотариально.

ж) выписка из протокола собрания учредителей об открытии валютных счетов на территории РФ и/или за границей.

Кроме того, совместные предприятия и иностранные фирмы должны предоставить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями, которое выдается после регистрации в Гос­комитете РФ по иностранным инвестициям.

После предоставления предприятием необходимых документов главный бухгалтер и юридическая служба банка проверяют их дееспособность и в случае положительного заключения оформляют распоряжение на от­крытие счета. Копия данного распоряжения, заверенная банком, служит основанием для осуществления опера­ций по счету. После издания распоряжения по установленной форме с клиентом подписывается договор о расчетно-кассовом обслуживании, который в каждом банке может иметь отличия. В договоре отражаются: пере­чень услуг взаимных прав и обязанностей, условия размещения средств на счете клиента. До заключения дого­вора клиент должен ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услуги и только после согласия - подписать. Платежи со счетов обычно производятся в пределах остатков на счете. Воз­можности осуществления банком платежей за клиента при временном отсутствии средств на его счете (оверд­рафт) дополнительно оговариваются в соглашениях между банком и клиентом.

Кроме того, в договоре фиксируется срок, в течение которого клиент вправе опротестовать списание или зачисление средств; по истечении этого срока претензии банком не принимаются.

Предприятию одновременно открывают три валютных счета - транзитный, текущий и специальный транзитный валютный счет Эти счета ведутся параллельно. При необходимости и наличии соответствующих докумен­тов дополнительно открывается валютный счет за границей. Транзитный валютный счет служит для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

- текущий валютный счет служит для учета средств, остающихся в распоряжении предприятий после обя­зательной продажи части экспортной выручки.

 - заграничный валютный счет существует для расчетов на территории другой страны за различные услуги.

Счет может быть открыт сразу либо в нескольких валютах, чтобы избежать перевода валюты из одной в другую, либо на каждый вид валюты. Перевод в другие валюты осуществляется без ограничения, но за плату. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют, относятся за счет владельца.

Валютная выручка, поступаю­щая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзит­ный валютный счет, а после обязательной продажи предпри­ятием 75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций покуп­ки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее об­ратной продажи, а также для учета этих операций.

Если уполномоченный банк практикует зачисления выручки от резидентов на транзитный счет, то предприятие должно стро­го отслеживать их, в пределах установленных сроков для про­дажи обязательных 75% валютной выручки, своевременно представлять платежные поручения на перевод всех 100% сум­мы выручки от резидентов, зачисленных на транзитный валют­ный счет, для их переводов на текущий валютный счет.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предпри­ятия.

Согласно контракту, валюта иностранному партнеру за това­ры, работы, услуги переводится по заявлению на перевод. К за­явлению прилагаются копии контракта и счета поставщика.

Предприятие также может получать валюту наличными в кассу на командировочные расходы. Получение валюты оформ­ляется поручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретной страны.

Страницы: 1, 2, 3, 4