ü                 снижение расходов сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции;

ü                уменьшение размера амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции;

ü                снижение расхода заработной платы на единицу продукции;

ü                сокращение административно-управленческих расходов;

ü                ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

На экономию ресурсов оказывает большое влияние число технико-экономических факторов. Наибольшее влияние имеют следующие группы внутрипроизводственных факторов:

ü                повышение технического уровня производства;

ü                совершенствование организации производства и труда;

ü                изменение объема производства.

Повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства и труда приводит к снижению затрат сырья, материалов и заработной платы.

Уменьшение затрат сырья и материалов достигается за счет снижения норм их расходов, сокращение отходов и потерь в процессе производства и хранения, использования вторичных материалов, внедрения безотходных технологий. На величину издержек существенное влияние оказывает изменение цен на сырье и материалы. При их увеличении издержки возрастают, а при снижении - уменьшаются. Процент снижения величины издержек за счет уменьшения материальных затрат и изменения цен на сырье и материалы может быть рассчитан по формуле:

СИм = ( 1 - jH * jц )Ум * 100

где jH - индекс изменения норм расхода сырья и материалов на единицу продукции; jц - индекс изменения цен на сырье и материалы; Ум - удельный вес стоимости материальных затрат в издержках предприятия, (в процентах).

Снижение издержек предприятия обеспечивается за счет уменьшения затрат живого труда на единицу продукции и опережающих темпов роста его производительности по отношению к темпам роста средней заработной платы. Размер снижения издержек (в процентах) за счет роста производительности труда можно определить по формуле:

СИзп = ( 1 - jзп : jпт )Узп * 100 ,

где jзп - индекс роста средней заработной платы; jпт - индекс роста производительности труда; jпт - удельный вес заработной платы в издержках предприятия, ( в процентах ).

При росте объема производства постоянные затраты предприятия не изменяются или изменяются незначительно. Снижение издержек за счет роста объема производства (СИп ) определяется по формуле :

СИп = е ( 1 - jпi : jo ) Упi * 100 ,

где jпi - индекс изменения постоянных издержек I - го вида; Упi - удельный вес постоянных издержек I - го вида в издержках предприятия, (в процентах); I - вид постоянных издержек; п - количество видов постоянных издержек.

Существует еще один вид определения динамики себестоимости он осуществляется на основе расчета индивидуального индекса себестоимости:  

is = Z 1 / Z 0

где Z 1 и Z 0 базисная и отчетная себестоимости единицы продукции 

Когда на предприятии выпускается несколько видов продукции, то динамику себестоимости всего производства определяют на основе расчета общего индекса себестоимости в котором фактически выпущенная в отчетном периоде товарная продукция оценивается по фактической себестоимости отчетного периода, а затем так же продукция оценивается по плановой себестоимости или по фактической себестоимости базисного периода:

I 2 = е Z 1 Q 1 / е Z 0 Q 0

Z 0 - себестоимость единицы продукции в базисном периоде или по плану.

Q 1 , Q 0 - количество продукции в отчетном периоде.

Z 1 - себестоимость единицы продукции в отчетном периоде.

Рассмотренные методы оценки влияния технико-экономических факторов на снижение издержек предприятия могут использоваться как при анализе , так и при планировании себестоимости продукции на предстоящие период.

Снижение издержек производства в настоящее время обеспечивается в основном под влиянием внутрипроизводственных факторов. Значительное снижение издержек производства достигается в результате применения прогрессивных методов организации производства. Примером служит разработанная в Японии и получившая широкое применение во всем мире система организации производства “точно вовремя“. Она снижает издержки производства за счет бездефектного изготовления продукции. Сущность ее заключается в том, что комплектующие изделия, детали поставляются потребителю в определенное место, в нужное время в требуемом количестве. Если попадаются бракованные детали, производственный процесс у потребителя останавливается, так как запасов на рабочем месте нет.

Система “точно вовремя“ способствует снижению издержек по двум направлениям:

ü                снижаются затраты на складирование и хранение полуфабрикатов и у потребителя, и у производителя. Последний, кроме того снижает затраты и на реализацию.

ü                применение системы невозможно без обеспечения бездефектного изготовления продукции у поставщика. Поэтому первый этап этой системы заключается в повышении качества у изготовителя до уровня бездефектного изготовления. Японские предприятия в этих целях обучают всех сотрудников методам контроля качества и т. д., повышают ответственность производственных рабочих за качество, используют автоматические устройства для контроля качества. В результате снижаются издержки производства, связанные со вторичной обработкой бракованных изделий, затратами сырья и заработной платы.

Много времени уделяют экономисты таким резервам снижения издержек, как изменение классификации, учета и калькуляции затрат.

2. Бизнес проблема: теория издержек и практика управления фирмой.

2.1. Проблема практического управления издержками.

Управление издержками представляет собой одну из главных целей практического менеджмента. В его основе должно лежать использование только что описанных теоретических закономерностей. Более того, об оптимизации бизнес-процессов можно говорить только тогда когда управление твердо базируется на теории издержек. На практике, однако, менеджер постоянно сталкивается с тремя проблемами:

1.                 сложностями определения реальных размеров тех или иных видов издержек;

2.                 отличием фактических кривых издержек от теоретических;

3.                 трудностями формирования на основе эмпирических данных правильной политики в сфере издержек (особая сложность состоит в неопределенности будущего развития).

Начнем  с того, что крайне затруднительно добиться безукоризненного в теоретическом отношении определения объема и структуры издержек фирмы. Бухгалтерия учитывает издержки не в соответствии с их экономической природой, а по определенным, жестко фиксированным правилам. Вместе с тем экономическая природа совершенно одинаковых по форме (и по тому одинаковым образом учитываемых бухгалтерией) издержек может меняться в зависимости от обстоятельств. Одни и те же издержки при экономическом анализе с разными целями должны классифицироваться менеджером по-разному. Полученные в результате сложных расчетов фактические кривые издержек для данной фирмы часто отличаются по форме от канонических кривых, рассматриваемых в учебниках. Различия эти возникают потому, что в теории внимание сосредоточивается на общих закономерностях, и не рассматриваются мелкие детали процессов. Последние, однако, могут существенно влиять на ситуацию.

В итоге возникает необходимость «привязки к местности» общетеоретических положений. Задача менеджера состоит в том, чтобы научиться одновременно учитывать как глубинную природу определенных видов издержек, описываемую теорией, так и конкретные их проявления на практике. Иногда практические особенности издержек облегчают управление фирмой.

В иных ситуациях принципы управления фирмой, кажущиеся простыми и очевидными при теоретическом рассмотрении издержек, на практике резко усложняются. Например, издержки, фигурирующие в одном расчете как постоянные, в другом могут трактоваться как переменные. И, что самое удивительное, оба подхода будут абсолютно верными. Именно с этого парадокса начнем изучение практических проблем управления издержками.

2.2. Определение переменных и постоянных издержек.

«Степень постоянства» у разных видов постоянных издержек далеко не одинакова. Рассмотрим типичные причины такого рассогласования. Пусть производственные мощности некой фирмы вполне достаточны, чтобы полностью покрывать спрос на ее продукцию даже в пиковых ситуациях, когда он наиболее высок. Одновременно парк автомобилей, используемых для перевозки готовой продукции и сырья, может быть рассчитан только на средние нагрузки. Наконец, складские мощности фирмы и вовсе могут быть в дефиците: из-за физического отсутствия места в основном помещении фирма вынуждена арендовать поблизости то большие, то меньшие помещения.

В итоге вместо одной четкой границы, отделяющей переменные издержки от постоянных, появится целый ряд значимых точек. Скажем, до объемов производства в 100ед. все перечисленные компоненты издержек окажутся постоянными. При превышении этой величины выпуска придется арендовать дополнительный склад. При достижении уровня производства в 200ед. понадобиться дополнительный транспорт (издержки на лизинг грузовика). При 300ед. станет необходимой аренда второго склада. А при  400ед. придет пора монтировать вторую производственную линию.

Кривая валовых постоянных издержек (TFC) в этом случае вместо привычного вида горизонтальной прямой приобретет ступенчатую форму, подобную показанной на рисунке №. 1. По настоящему постоянными эти издержки будут только в пределах «ступенек», а при дальнейшем увеличении производства станут прыжками повышаться. Соответственно появятся разрывы и на кривой средних постоянных издержек (AFC). Ее монотонное убывание по гиперболе будет периодически прерываться скачкообразными возвращениями к более высоким уровням. Таким образом, многие виды издержек, традиционно воспринимаемые как постоянные, на практике часто показывают свой переменный характер.

Одновременно часть переменных издержек в реальных ситуациях может проявлять ярко выраженные черты постоянства. Например, заработная плата персонала торгового предприятия в целом должна быть отнесена к переменным издержкам, так как меняется по мере роста производства (торгового оборота). Но, нанимая еще одного продавца в бакалейный отдел, предприниматель фактически несет постоянные издержки. Ведь заработная плата работника фиксирована, сколько бы макарон или риса он не продавал за день.

Рис. 1. Ступенчатое изменение валовых и средних постоянных издержек.

Кривые валовых переменных и средних переменных издержек (TVC и AVC), также становятся прерывистыми подобно тому, как это показано на рисунке № 2. Знакомый вид плавных кривых они имеют лишь при рассмотрении в общем, так сказать, с птичьего полета (на графике эти обобщенные линии тренда показаны размытыми полосами). Более же детальная структура валовых переменных издержек (ТVС) представляет собой систему «мини-площадок», на которых они постоянны

Средние переменные издержки (AVC) при внимательном рассмотрении разделяются на расположенные вдоль линии тренда крошечные  отрезки гипербол, скачками сменяющих одна другую при найме каждого нового работника.

Решающим для практики становится индивидуальное отнесение каждой статьи издержек к переменным или постоянным в зависимости от конкретных условий производства и рассматриваемого временного горизонта.

Скажем, для АвтоВАЗа с его многотысячным коллективом ступенчатым характером кривой AVC вполне можно пренебречь (ее скачки при найме еще одного работника слишком ничтожны на общем фоне). Расходы на персонал в этом случае вполне корректно рассматривать как переменные. А вот на фирме с числом занятых 17 человек наем на фиксированную ставку 18-го работника – существенный компонент постоянных издержек.

Рис. 2. Ступенчатые изменения валовых и средних переменных издержек.

Для небольшой фирмы такое расширение штата выразится в увеличении общего фонда заработной платы на 6%. И менеджеру стоит подумать о том, будет ли новый сотрудник полностью и постоянно загружен работой, как ели бы речь шла о загрузке нового цеха на большом заводе. В противном случае неизбежен скачок вверх средних постоянных издержек (AFC).

Меняется отнесение издержек к постоянным или переменным и при удлинении временного горизонта. Если исследуется текущее состояние дел, то лизинговые платежи за используемый фирмой автотранспорт уместно рассматривать как постоянные издержки. Но если набирающий силу производитель решил, что транспортные проблемы ему выгоднее решать именно с помощью лизинга, то увеличение соответствующих платежей по мере выхода завода на проектную мощность правильнее трактовать как переменные издержки.

Наконец, в ряде случаев фирма может произвольно, по своему желанию и согласуясь с собственными представлениями о выгоде, переводить издержки из разряда постоянных в переменные издержки, как затраты на покупку сырья, вполне могут превратиться в постоянные. Это произойдет, если фирма заключит с поставщиком долгосрочное соглашение, предусматривающее равномерную закупку сырья в определенном объеме.

Корректная классификация издержек на переменные и постоянные представляет творческую задачу, решаемую с помощью:

1) анализа менеджером экономического смысла ситуации, складывающейся в каждом конкретном случае.

2) соответствующего пересчета исходных статей бухгалтерской отчетности.

Необходима такая классификация для принятия верных управленческих решений. Если, например, низкая рентабельность изделия связана с высоким уровнем постоянных издержек (AFC), то напрашиваются меры по стимулированию сбыта. Увеличившийся объем продаж позволит расширить производство, что неизбежно приведет к снижению средних постоянных издержек. Если же главной причиной недостаточной рентабельности являются завышенные издержки, имеющие в реальности переменный характер, то стимулировать рост продаж бессмысленно. Ведь издержки будут расти с ростом производства, то есть правильное распределение издержек на постоянную и переменную составляющие является предпосылкой верной оценки ситуации.

2.3. Проблема совместных издержек.

Другой сложнейшей проблемой является проблема совместных издержек или, точнее, проблема верного распределения издержек между разными видами одновременно производимых продуктов.

Суть проблемы состоит в следующем. Выпускающая только один продукт фирма является в наше время редчайшим исключением. Некоторые виды издержек четко атрибутируются по определенному продукту. Скажем, при пошиве рубашек затрачивается ткань, швеям выплачивается зарплата, изнашиваются швейные машины. Такие издержки принято называть прямыми.

Другие расходы (их-то и называют совместными, или косвенными) трудно отнести к какому-нибудь одному товару. Как, допустим, распределить оплату труда высших менеджеров, стоимость аренды и отопления помещении, издержки на ведение бухгалтерии и другие им подобные.  Между тем если этого не сделать или сделать неправильно, рентабельность разных видов продукции будет искажена.

Проблема совместных издержек принадлежит к числу особо сложных. Обратим внимание на два момента:

1) без верного распределения совместных издержек между выпускаемыми продуктами теоретические модели максимизации прибыли мертвы. Они способны лишь плодить ошибки и стимулировать выпуск недостаточно прибыльных или убыточных товаров.

2) эффективность управления издержками тем выше, чем большую часть совместных издержек удается перевести в разряд прямых и корректно привязать к выпуску определенного товара. Издержки работы подразделений общего назначения (бухгалтерии, отдела маркетинга, разнообрахных подсобных производственных служб вроде изготовления оснастки, ремонтных бригад и др.) часто либо вообще не связываются в практике бухгалтерского учета с конкретными товарами, либо распределяются между ними по какому-нибудь простому механическому принципу. Например, доля каждого товара в этих издержках условно считается пропорциональной стоимости готовой продукции. Огромный прогресс в понимании истинного уровня издержек разных товаров может быть достигнут путем их перераспределения в соответствии с реальными затратами ресурсов на выпуск каждого конкретного продукта.

2.4. Определение предельных издержек.

Перейдем теперь к еще одной проблеме, подстерегающей практика на реальном предприятии, центральное положение в теоретическом подходе к анализу поведения фирмы занимают предельные издержки (MC).

Главная трудность с их практическим определением состоит в том, что по самой сути этой категории предельные издержки связаны именно с  предельно малыми изменениями объемов производства. Недаром для упрощения обычно принимается, что МС – это изменение издержек при росте выпуска на одну единицу продукции, т.е. при минимально возможном увеличении. Но реальное производство почти никогда не меняется на столь малую величину. И уж тем более оно не меняется такими мелкими шагами по всему диапазону загрузки производственных мощностей.

Обычно менеджер вообще не получает из бухгалтерии никаких сведений о предельных издержках и должен сам их определить по данным обычных хронологических отчетов об уровне переменных издержек. Предположим для примера, что фирма Х в течении  трех недель наращивала выпуск продукции (с 1000ед. до 6000 ед.), а затем две недели снижала его (до 2000ед.). В этом случае на стол менеджера наверняка легли отчеты со сведениями, подобными тем, что содержатся в первых четырех графах таблицы №1.

Обратим внимание на необходимость отойти от хронологии порядка представления данных и упорядочить их в порядке возрастания объема выпуска продукции (Q). В таблице недели не случайно чередуются не по порядку, а пересортированы в порядке возрастания выпуска. Тем самым создается возможность сопоставить увеличение переменных издержек (∆TVC) с соответствующим приростом выпуска продукции (∆Q) для каждого уровня загрузки мощностей. Последняя оговорка существенна, поскольку, вид кривых МС и AVC менялся по мере перехода фирмы ко все более полному использованию постоянных ресурсов.

Таблица 1. Определение предельных издержек (МС).