│            │коммунального хозяйства (машины уборочные, машины  │

│            │для жилищного, газового, энергетического хозяйства │

│            │города и машины специальные прочие, кроме          │

│            │14 3410040)                                        │

└────────────┴───────────────────────────────────────────────────┘

Шестая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно):

┌────────────┬───────────────────────────────────────────────────┐

│ 15 3410290 │Автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной  │

│            │свыше 16,5 до 24 м включительно                    │

│ 15 3410291 │Автобусы особо большие городские                   │

│ 15 3410292 │Автобусы особо большие пригородные                 │

│            │                                                   │

│ 15 3410197 │Автомобили грузовые общего назначения              │

│            │грузоподъемностью свыше 15 т                       │

│            │                                                   │

│ 15 3410214 │Автомобили - тягачи седельные с нагрузкой на седло │

│            │свыше 7,5 до 12 т                                  │

│ 15 3410215 │Автомобили - тягачи седельные с нагрузкой на седло │

│            │свыше 12 до 18 т                                   │

│ 15 3410216 │Автомобили - тягачи седельные с нагрузкой на седло │

│            │свыше 18 т                                         │

└────────────┴───────────────────────────────────────────────────┘

С 1 января 2006 г. изменен порядок определения амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. До утверждения изменений в ПБУ 6/01 годовая сумма амортизации данным способом исчислялась исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Методическими указаниями, которые развивают правила, зафиксированные в ПБУ 6/01, установлено, что при определении годовой суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части ОС, может применяться коэффициент ускорения согласно условиям договора финансовой аренды не выше 3. Субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2.

Однако в действующей редакции Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ (с изм. от 18.07.2005) "О финансовой аренде (лизинге)" конкретный коэффициент ускорения не определен. С 1 января 2005 г. утратила силу и ст. 10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", которая предусматривала возможность применения коэффициента ускорения малыми предприятиями.

Новой редакцией ПБУ 6/01 предусмотрено использование повышающего коэффициента, устанавливаемого организацией самостоятельно. Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Однако способ уменьшаемого остатка не обеспечивает начисление суммы амортизации, равной первоначальной балансовой стоимости за нормативный срок эксплуатации автомобиля, и, следовательно, является замедленным. Очевидно, что при списании по окончании нормативного срока службы автомобиля, амортизация на который начислялась этим способом, произойдет уменьшение прибыли на сумму недоначисленной амортизации.

Возможность использования коэффициента ускорения при расчете нормы амортизации, введенного с 1 января 2006 г., не устраняет основной недостаток способа уменьшаемого остатка. Анализ показал, что коэффициент ускорения в формуле нормы амортизации не позволяет списать полностью первоначальную балансовую стоимость в амортизационные отчисления даже за удвоенный срок службы.

Исходя из изложенного, по нашему мнению, могут быть признаны два варианта использования способа уменьшаемого остатка для начисления амортизации.

1. Ввести правила, аналогичные указанным в п. 5 ст. 259 НК РФ: с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования, тогда амортизация будет полностью начислена за срок службы объекта.

2. Применять повышающий коэффициент не к норме амортизации, а к сумме начисляемой за год амортизации, тогда амортизация будет начислена при повышающем коэффициенте 2 за 0,78 установленного срока службы, а при коэффициенте 3 - за 0,45 установленного срока службы объекта.

На выбор способа начисления амортизации ТС в бухгалтерском учете влияет ряд факторов, которые определяются существенными особенностями ТС. Эти особенности проявляются при эксплуатации ТС и заключаются в том, что с увеличением срока службы и, следовательно, общего пробега:

- уменьшается среднегодовой пробег;

- падает годовая выработка в натуральном выражении;

- увеличивается продолжительность технического обслуживания и ремонта;

- падает удельный годовой доход от одного ТС.

Величина начисленной годовой амортизации, включаемая в себестоимость, должна соответствовать годовым доходам и учитывать перечисленные особенности.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натуральных показателей (объемов перевезенных грузов, пробега) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта. Данный способ начисления амортизации применим к ТС, для которых норма амортизационных отчислений исчисляется в процентах от стоимости автомобиля на 1000 км пробега, что позволяет приблизить начисляемый износ к реальному износу ТС, определяемому фактическим пробегом, и быстрее начислять сумму, необходимую для приобретения нового автомобиля.

Норма амортизации (На) вычисляется по формуле:

         Спб

    На = ---,

          Lн

где Спб - первоначальная балансовая стоимость,

Lн - нормативный пробег до списания.

Сумма амортизации (А) определяется по формуле:

А = Lр х На,

где Lр - пробег за расчетный период (годовой, месячный, квартальный).

Отметим, что при расчете норм амортизации в соответствии с Едиными нормами используется сумма пробега ТС до и после капитального ремонта. В соответствии с ПБУ 6/01 в качестве Lн принимается пробег до капитального ремонта, на котором основывается предполагаемый объем работ, выполняемый за весь срок полезного использования ТС.

Приведенный способ целесообразно использовать также и для остальных типов подвижного состава автомобильного транспорта, по которым амортизация начисляется по нормам в процентах от стоимости, если они используются в почасовом режиме работы.

Целесообразность использования того или иного способа начисления амортизации определяется исходя из поставленных перед организацией целей и ее финансового состояния, результаты исследований по этому вопросу представлены в табл. 1.

Таблица 1

┌─────────────┬───────────────┬─────────────┬─────┬───────────────┐

│.      Способ│    Линейный   │ Уменьшаемого│  По │Пропорционально│

│    .        │               │   остатка   │сумме│    пробегу    │

│        .    │               │             │чисел│               │

│Цель        .│               │             │ лет │               │

├─────────────┼───────────────┼─────────────┼─────┼───────────────┤

│Ускоренная   │     ┌───┐     │             │┌───┐│     ┌───┐     │

│амортизация  │     │ + │     │             ││ + ││     │ + │     │

│для          │     └───┘     │             │└───┘│     └───┘     │

│накопления   │       с       │             │     │               │

│средств на   │коэффициентом 2│             │     │               │

│приобретение │ в соответствии│             │     │               │

│новых        │ с нормативными│             │     │               │

│автомобилей  │  документами  │             │     │               │

├─────────────┼───────────────┼─────────────┼─────┼───────────────┤

│Приведение в │               │    ┌───┐    │┌───┐│     ┌───┐     │

│соответствие │               │    │ + │    ││ + ││     │ + │     │

│фактического │               │    └───┘    │└───┘│     └───┘     │

│и            │               │      с      │     │               │

│начисляемого │               │коэффициентом│     │               │

│износа       │               │     до 3    │     │               │

├─────────────┼───────────────┼─────────────┼─────┼───────────────┤

│Замедленная  │               │    ┌───┐    │     │               │

│амортизация  │               │    │ + │    │     │               │

│для снижения │               │    └───┘    │     │               │

│себестоимости│               │     без     │     │               │

│или улучшения│               │  повышающих │     │               │

│финансового  │               │коэффициентов│     │               │

│состояния    │               │             │     │               │

│организации  │               │             │     │               │

└─────────────┴───────────────┴─────────────┴─────┴───────────────┘

Пример. Допустим, что легковой автомобиль имеет первоначальную балансовую стоимость 61 599,69 руб. и срок службы - 9 лет. Рассмотрим начисление амортизации на этот автомобиль с применением каждого из допускаемых ПБУ 6/01 способов: линейного, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет, пропорционально пробегу за весь срок службы (см. табл. 2, суммы начисленной амортизации указаны в рублях).

Таблица 2

Как видно из табл. 2, за нормативный срок службы при способах уменьшаемого остатка и уменьшаемого остатка с коэффициентами 2 и 3 амортизация не начислена в сумме первоначальной балансовой стоимости. Из столбцов 2 - 4 следует, что даже за 22 года при применении способа уменьшаемого остатка без повышающего коэффициента и с коэффициентами 2 или 3 сумма начисленной амортизации не равна первоначальной балансовой стоимости, тогда как использование повышающего коэффициента к сумме начисленной за год амортизации позволяет начислить сумму амортизационных начислений, равную первоначальной балансовой стоимости, за 7 лет и 4 года соответственно (столбцы 5 и 6).

Литература

С.А. Харитонов. Настольная книга бухгалтера. Издание 6 переработанное. М, 2003.

Финансы. Учебное пособие / Под ред. А.М. Ковалевой. М.: Финансы и статистика, 2006.

Страницы: 1, 2, 3