Целевое
использование кредита распространяется на большинство видов кредитных операций,
выражая необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора.
При осуществлении кредитования кредитор анализирует цели, на которые заемщик
испрашивает средства, а так же денежный поток, возникающий после реализации
кредитуемого проекта.[9] Нарушение данного
обязательства может стать основанием для досрочного отзыва кредита или введения
повышенного ссудного процента.
2. Организация и
порядок учета кредитных операций
2.1. Организация
учета кредитных операций
Бухгалтерский
учет кредитных операций ведется в соответствии с Положением № 205-П «О правилах
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации»[10], Положением № 54-П «О
порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и
их возврата (погашения)»[11] и Положением № 39-П «О
порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и
размещением денежных средств банками и отражения указанных операций по счетам
бухгалтерского учета»[12].
Размещение
денежных средств может осуществляться как в национальной валюте РФ, так и
иностранных валютах.
Учет кредитных операций ведется кредитной организацией
непрерывно с момента ее регистрации до реорганизации или ликвидации в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации.
В
положении № 54-П определены три способа предоставления кредита:
-
разовым зачислением денежных средств на банковские счета, либо выдачей наличных
денег заемщику - физическому лицу;
-
открытием кредитной линии:
-
кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика при недостаточности или
отсутствии на нем денежных средств и оплаты расчетных документов с банковского
счета клиента-заемщика (овердрафт).
А так же другими способами, не противоречащими
действующему законодательству.
Уплата процентов по привлеченным или размещенным денежным
средствам осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в
безналичном порядке, а физическими лицами - в безналичном порядке и наличными
денежными средствами. Погашение (возврат) денежных средств в иностранной валюте
осуществляется только в безналичном порядке.
Погашение кредита производится в следующем порядке:
- путем списания денежных средств банковского счета
клиента-заемщика по его платежному поручению;
- путем списания денежных средств с банковского счета
клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе на
основании платежного требования;
- путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков (физических
лиц) на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств;
- путем зачисления денежных средств на корреспондентский счет
банка-кредитора на основании платежного поручения клиента-заемщика банка либо
платежного требования банка-кредитора.
Так как кредиты могут не возвращаться в установленные сроки,
коммерческий банк создает резерв на возможные потери по ссудам. Он формируется
за счет отчислений, относимых на расходы банка, и его используют только для
покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному
долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным
для взыскания ссудам банка. Учет резервов ведется в 4 разделе Плана счетов в
конце каждого ссудного счета путем прибавления цифры 15.
Оценка кредитных рисков производится банками по всем ссудам и
всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, российских рублях, иностранной
валюте и драгоценных металлах.[13]
Начисление
процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и
порядке, предусмотренном кредитным договором.
В
течение срока действия кредитного договора подразделение учета кредитных
операций:
-
ведет лицевые счета заемщиков по предоставлены кредитам;
-
формирует выписки по лицевым счетам заемщиков и передает их в подразделение
сопровождения кредитных операций (при необходимости);
-
осуществляет контроль за информацией по кредитным договорам;
-
своевременно отражает кредитные операции на счетах бухгалтерского учета;
-
осуществляет контроль за правильностью расчетов сумм и сроков платежей по кредиту
в извещениях, направляемых заемщикам;
-
своевременно отражает неуплаченные суммы на счетах просроченных ссуд и
процентов
-
предоставляет в кредитующее подразделение банка аналитические и синтетические
данные бухгалтерского учета по выданным кредитам по состоянию на 1-ое число
месяца следующего за отчетным;
- при
возникновении проблемной или просроченной задолженности – осуществляет
мероприятия в части, которая может быть применена к физическому лицу.
2.1.1. Учет
операций по предоставление кредитов в форме кредитной
линии
Банк
России предусматривает существование двух способов открытия кредитных линий:
1.
Заключением
соглашения, на основании которого клиент - заемщик приобретает право на
получение и использование в течение определенного срока денежных средств, сумма
которых не превышает максимального размера (лимита выдачи);
2.
Заключением
соглашения, на основании которого клиент - заемщик приобретает право на
получение и использование в течение определенного срока денежных средств, при
котором размер задолженности не превышает установленного ему «лимита
задолженности».
Таким
образом, заемщикам банк может открывать как невозобновляемую кредитную линию
(под лимит выдач), так и возобновляемую кредитную линию (под лимит
задолженности). Вместе с тем допускается открытие и таких кредитных линий, где
сочетается оба условия, т.е. установления заемщику одновременно и лимита
выдачи, и лимита задолженности по кредитной линии. Под «лимитом выдачи»
понимается заключение договора, условием которого является выдача определенной
суммы средств всего по договору (накопительно). Если говорить о кредитовании
«под лимит задолженности», то в этом случае не важно, сколько средств всего
(накопительно) выдано, а основным условием является максимальная задолженность
заемщика на каждый момент времени.
Банк
ведет учет открытой заемщику кредитной линии на балансовых счетах в
соответствии со сроками размещения денежных средств, определенными договором
кредитной линии, по отдельным лицевым счетам, открываемым в аналитическом учете
в разрезе каждой части выданного транша.
При полном или частичном погашении клиентом-заемщиком
задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в
рамках открытой кредитной линии, неиспользованный клиентом-заемщиком «лимит
выдачи» на внебалансовом счете N 91302 не восстанавливается.
2.1.2. Учет
операций по предоставлению кредита в форме овердрафта
Кредит
может также выдаваться в форме овердрафта, т. е. кредитования расчетного
(текущего) счета клиента на непродолжительный срок для оплаты расчетных
документов при временной недостаточности средств на нем.
Овердрафт
предоставляется только в том случае, если он предусмотрен договором. Фактически
овердрафт является бланковой формой кредитования.
По
умолчанию все средства, поступающие на банковский счет клиента, должны
перечисляться в погашение овердрафта. Однако в России это условие выполняется
далеко не всегда. Овердрафты учитываются на счетах раздела 4 по учету кредитов,
предоставленных на балансовых счетах второго порядка под номером 01. Объем
предоставляемого в соответствии с договором овердрафта учитывается на
внебалансовых счетах раздела 5.
В день, определенный договором банковского счета (договором
вклада) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведения
операций по овердрафту, клиенту – заемщику открывается лицевой счет на
балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке
средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» (для
заемщиков - физических лиц) «Кредит, предоставленный при недостатке средств на
депозитном счете («овердрафт»)») на весь срок действия соответствующего
договора банковского счета (договора вклада/депозита) либо дополнительного
соглашения к нему.[14]
2.2. Счета по
учету кредитных операций
Учет ссудной
задолженности клиентов ведется на активных счетах 4 раздела плана счетов
«операции с клиентами» на счетах 441 - 459 по учету ссудной задолженности.[15] Счета делятся: по счетам 1-го порядка – в зависимости от
того, кому предоставлен кредит; по счетам 2-го порядка – в зависимости от
срока.
На активных
счетах 441 – 457 учитываются кредиты, предоставленные Минфину России,
финансовым органам, внебюджетным фондам, предприятиям и организациям различной
организационно-правовой структуры и различных форма собственности, а так же
кредиты предоставленные физическим лицам. К данным счетам открываются активные
счета второго порядка для учета ссудной задолженности по срокам погашения;
счета по кредитам, предоставленным при недостатке на расчетном (текущем) счете
юридических лиц и депозитном счете физических лиц (овердрафт), а так же
пассивные счета для учета резервов под возможные потери по ссудам.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному
договору в отдельности, по срокам предоставления. [16]
Ниже
предоставлена краткая характеристика счетов учета кредитных операций.
Счет 441 – Кредиты, предоставленные Минфину России
Счет 442 - Кредиты и средства, предоставленные финансовым органам
субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
Счет 443 -
Кредиты и средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам
Российской Федерации
Счет 444 - Кредиты и средства, предоставленные внебюджетным фондам
субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления
Счет 445 - Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям,
находящимся в федеральной собственности
Счет 446 - Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям,
находящимся в федеральной собственности
Счет 447 - Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим
организациям, находящимся в федеральной собственности
Счет 448 - Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям,
находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
Счет 449 - Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям,
находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
Счет 450 - Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим
организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
Счет 451 - Кредиты
и средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям
Счет 452 - Кредиты и средства, предоставленные негосударственным
коммерческим организациям
Счет 453 - Кредиты и средства, предоставленные негосударственным
некоммерческим организациям
Счет 454 - Кредиты, предоставленные индивидуальным предпринимателям
Счет 455 - Кредиты, предоставленные физическим лицам
Счет 456 - Кредиты и средства, предоставленные юридическим лицам -
нерезидентам
Счет 457 -
Кредиты, предоставленные физическим лицам - нерезидентам
На активных
счетах 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим
размещенным средствам», 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам
и прочим размещенным средствам» учитываются просроченная задолженность и
просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным
средствам.
Назначение
счетов N 44201,
44301, 44401, 44501, 44601, 44701, 44801, 44901, 45001, 45101, 45201, 45301,
45401, 45509, 45608, 45708 - учет кредитов,
предоставленных в установленном порядке при недостаточности средств на
расчетном (текущем) или депозитном (физических лиц) счете (овердрафт). Кредитование
в виде овердрафт счетов по учету депозитов (вкладов) физических лиц распространяется
исключительно на счета, на которых учитываются денежные средства, привлеченные
на срок «до востребования».
Указанные счета корреспондируют с расчетными (текущими)
счетами клиентов.
По дебету счетов отражаются:
- суммы предоставленного кредита при недостаточности средств
для проведения платежей на расчетном (текущем) счете клиента в соответствии с
договором. В договоре должен быть указан лимит средств, срок предоставления,
процентная ставка по «овердрафту».
- суммы предоставленного кредита при недостаточности средств
для проведения платежей на депозитном (вкладном) счете со сроком «до
востребования» физического лица в соответствии с договором в корреспонденции с
этим депозитным счетом;
- суммы восстановленных кредитов в корреспонденции со счетами
по учету просроченной задолженности клиентов в связи с отсрочкой кредита.
По кредиту счетов отражаются:
- суммы погашенной задолженности по кредиту, предоставленному
в форме овердрафт, в корреспонденции с расчетными (текущими) или депозитными
счетами клиентов;
- суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету
зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация
покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому
кредитному договору.
Назначение счета 458 - учет просроченной задолженности по
предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. По счетам
(активные) второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам
заемщиков.
Учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам и
прочим размещенным средствам осуществляется на счете 45818.
По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности
по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам, не
погашенным в срок, установленный в заключенном договоре, в корреспонденции со
счетами по учету предоставленных клиентам кредитов и прочих размещенных
средств.
По кредиту счетов второго порядка по учету просроченной
задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным
средствам отражаются:
- суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по
кредитам в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом
кассы (по физическим лицам), счетами депозитов, в установленных случаях, счетами
по учету расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами;
- суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету
зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация
покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту, в
корреспонденции с соответствующими счетами;
- суммы списанной просроченной задолженности.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по
каждому заключенному договору.[17]
Назначение счета 459 - учет просроченных процентов по
предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. На счетах (активные)
второго порядка учитываются проценты, не погашенные в срок, по группам
заемщиков.
По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности
по процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным денежным
средствам, не погашенным в установленный в договоре срок. Отражаются в
корреспонденции со счетом по учету предстоящих поступлений по операциям, либо
со счетом по учету требований по получению процентов.
По кредиту счетов отражаются:
- суммы погашенных просроченных процентов в корреспонденции с
расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (по физическим лицам),
счетами депозитов, корреспондентскими счетами, счетами по учету расчетов с
работниками по оплате труда;
- суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету
зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация
покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту, в
корреспонденции с соответствующими счетами;
- суммы списанных просроченных процентов в корреспонденции со
счетом по учету предстоящих поступлений по операциям. Списание с баланса
кредитной организации сумм просроченных процентов осуществляется в порядке,
предусмотренном нормативными актами Банка России.
Страницы: 1, 2, 3
|