Большая База Рефератов - Использование бухгалтерских документов и экономической информации в деятельности аппаратов по борьбе... - бесплатно рефераты, скачать рефераты, рефераты на тему

Меню

Поиск

Использование бухгалтерских документов и экономической информации в деятельности аппаратов по борьбе...

Основанием для этих записей должны служить следующие документы:

Решение собрания учредителей о размере выплачиваемых дивидендов, расчет бухгалтерии о сумме этих дивидендов, счета-фактуры и накладные на отпуск на сторону готовой продукции, железнодорожные накладные, спецификации и некоторые другие.

Сопоставив информацию об объеме, ассортименте и стоимости продукции, отгруженной по этим документам со склада и фактически вывезенной, можно выявить отклонения, свидетельствующие об умысле на совершение преступления.

Получив данные НЦБ Интерпола о фактическом получателе продукции за границей можно сделать выводы о том, кто реально является иностранным учредителем.

Необходимо иметь ввиду, что может иметь место не только контрабанда, но и незаконный вывоз капитала за границу. Под видом иностранного инвестора может скрываться российский предприниматель, который является реальным владельцем иностранного предприятия-инвестора.

Иногда контрабандное перемещение грузов, а также уклонение от уплаты таможенных платежей осуществляется с использованием режима временного ввоза-вывоза (транзитного) товаров, а также сырья под видом давальческого.

В том случае, если ввозимый товар показывается как транзитный, а фактически используется внутри страны, то признаки следов преступления также можно установить использую бухгалтерские документы и записи. При этом, для систематизации результатов работы с бухгалтерскими документами и записями можно составить таблицу, например при выявлении признаков использования транзитного товара внутри страны, следующей формы.

Таблица 1

Анализ наличия признаков

использования транзитного товара внутри страны

Наименование

товара

Ед. изм.

Дата ввоза

(по декларации)

Сведения о движении ввезенного товара

товар вывезен, оприходован другое (место

нахожд. не уст.)

дата, № док-та дата, № док-та

Легковые автомобили

тыс.

руб.

01.02.99 г.

12000

12.02.99 г. №14

12000

Автозапчасти

тыс.

руб.

14.03.99 г.

10000

15.03.99 г.. №12

6000

Автокосметика

тыс.

руб.

20.04.99 г.

6000

Информацию для проведения анализа можно найти в данных бухгалтерского учета. Как видно из нашего примера, легковые автомобили, ввезенные в качестве транзитного товара 1 февраля, были вывезены из страны 12 февраля, т.е. признаков преступления не установлено. Информацию о движении транзитного товара можно получить из данных аналитического учета к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Автозапчасти, ввезенные в качестве транзитного товара, фактически из страны не вывозились, а на всю сумму были оприходованы по учету, что содержит признаки преступления по данной статье УК РФ. Информацию об оприходованных товарах можно получить из данных аналитического учета к счетам 41 «Товары», 08 «Капитальные вложения», 01 «Основные средства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Автокосметика, также ввезенная в страну в качестве транзитного товара, из страны не вывозилась и по учету не оприходована. В данном случае имеются признаки преступления не только по данной статье, но и признаки хищения. Информацию о ввезенных товарах, местонахождение которых не установлено, можно получить из данных аналитического учета к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61 «Расчеты по авансам выданным», 63 «Расчеты по претензиям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этих счетах появляется дебиторская задолженность, своевременно не погашенная и, в связи с этим, числящаяся длительный период.

Для выявления признаков преступной деятельности при ввозе или вывозе сырья под видом «давальческого» целесообразно использовать экономическую информацию о деятельности организации, которая ввозит сырье, оформленное как давальческое.

Известно, что давальческое сырье может ввозиться только в том случае, если предприятие имеет договор с поставщиком этого сырья на переработку или изготовление из него готовой продукции. Поэтому проверку целесообразно начинать с изучения такого договора. Затем целесообразно изучить реальные возможности предприятия, которое ввозит сырье, для выполнения такого договора. В частности необходимо установить, располагает ли предприятие соответствующими производственными мощностями, технологией и др. факторы. Если у самого предприятия такой возможности нет, то следует проверить, осуществляло ли оно какую-либо реальную работу по поиску субподрядчиков, направленную на выполнение договора переработки давальческого сырья или изготовления из него готовой продукции.

В том случае, если само предприятие не располагает необходимыми условиями для выполнения договора, и не вело никакой реальной работы по поиску субподрядчиков, то вероятнее всего договор на переработку сырья ввозимого под видом давальческого можно будет через суд признать ничтожным.

После этого можно будет доказывать уклонение от уплаты таможенных платежей в уголовном процессе.

В том случае, когда есть основание предполагать, что имеет место уклонение от уплаты таможенной пошлины под видом вывоза сырья, оформленного как давальческое, целесообразно сделать запрос через НЦБ Интерпола о фирме-получателе этого сырья, для выяснения возможностей этой фирмы реально выполнить договор переработки сырья или изготовления из него готовой продукции.

Движение сырья, вывозимого как давальческое, найдет отражение на следующих счетах бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 48 «реализация прочих активов», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Основанием для записей на этих счетах будут служить накладные на отпуск материалов на сторону, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции, счета-фактуры и некоторые другие документы.

Операции по ввозу сырья для переработки найдут отражение на следующих счетах бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Основанием для записей на этих счетах служат приемные акты, приходные ордера, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры поставщиков и некоторые другие документы.

Операции по переработке ввезенного сырья и получении из него готовой продукции должны найти отражение на следующих счетах бухгалтерского учета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 40 Готовая продукция» и некоторых других. Основанием для записей на этих счетах служат такие документы, как лимитно-заборные карты, накладные, наряды на сдельную оплату труда и некоторые другие.

Исследуя записи на вышеназванных счетах и документы, послужившие основанием для этих записей, можно проследить реальное движение ввозимого или вывозимого сырья и его переработку. Из этих же документов и записей можно получить необходимые данные, относящиеся к предмету доказывания (время, место, фамилии причастных лиц и другие).

Разновидностью операций по ввозу сырья для переработки являются так называемые «толлинговые» операции. Объектом контрабанды здесь обычно являются неучтенные побочные продукты переработки, содержащие компоненты стратегически важного сырья «боковик».

Для исследования операций по переработке такого сырья используются вышеназванные бухгалтерские счета и записи. Однако, в данном случае необходимо проведение технологической экспертизы для установления фактически полученных продуктов переработки исходного сырья. После этого по данным производственных отчетов, и затем бухгалтерским записям, проверяется, все ли компоненты переработки поставлены на учет.

Если не все компоненты поставлены на учет, то можно установить, кто причастен к этому – производственный персонал или бухгалтерия.

Для выявления наличия признаков преступления целесообразно провести анализ, результаты которого можно оформить в виде следующей таблицы.

Таблица 2

Анализ

наличия признаков невозвращения из-за границы средств в иностранной валюте

Наименование контрагента

Джон и К

Оушэн

Рэд

и т.д.

Дата и № договора

14.08.99 г. №121

18.09.99 г.

№ 187

24.10.99 г.

№12

Что ожидается к поступлению

выручка за экспортный товар

товар по импорту (аванс

перечислен)

возврат средств из

совм. деятл.

Дата поступления:

-согласно договору

-фактически

14.10.99 г

на 14.01.2000

поступления нет

18.11.99 г.

25.11.99 г.

24.12.99 г.

Сумма поступления:

-согласно договору

-фактически

1000000

нет

1200000

900000

50000

Задержка поступления:

-сумма

-дней

1000000

нет

850000

нет

Как видно из таблицы, в первом примере, 14 октября 1999 года должна была поступить выручка от реализации экспортного товара на сумму 1 000 000 рублей. Однако, и по истечении 90 дней выручка на счет исследуемого предприятия в банке не поступила, что дает основания для выводов о наличии признака преступления.

Во втором примере, согласно договору должны были поступить импортные товары к 18 ноября 1999 года на сумму 1 200 000 рублей. Несмотря на то, что товары поступили с опозданием на 7 дней, делать выводы, о наличии признаков преступления нет оснований.

В третьем примере 24 декабря 1999 года должны были поступить на счет предприятия в банке средства в сумме 900 000 рублей от совместной деятельности. Фактически поступило в указанный срок только 50 000 рублей. В этой ситуации есть основания предполагать о наличии признаков преступления.

В настоящее время существуют различные способы невозвращения из-за границы средств в иностранной валюте. Например, с целью вывоза средств в иностранной валюте за границу в качестве капитала, то есть на срок свыше 180 дней, могут заключаться фиктивные контракты на закупку товаров за границей, под видом оплаты которых производится авансовое перечисление валюты за границу. Впоследствии, за границей деньги могут быть переведены на счет, по договоренности с руководителем российского предприятия или инвестированы в недвижимость. Российское предприятие, с целью сокрытия следов преступления, может быть ликвидировано. В этом случае, документы, подтверждающие перевод средств в иностранной валюте за границу, можно обнаружить в банке, обслуживавшем в России валютные операции данного предприятия. Для доказательства преступления необходима встречная проверка с получателем валютных средств за границей.

По аналогии, с целью вывоза капитала за границу, могут заключаться фиктивные договора о совместной, с иностранными партнерами, деятельности. Также, в преступных целях, может производиться инвестирование валютных средств в краткосрочные ценные бумаги иностранного эмитента, а впоследствии переводиться в долгосрочные ценные бумаги с оставлением полученных по ним дивидендов за границей.

В практике правоохранительных органов встречался и такой факт, когда владелец контрольного пакета акций одного из судостроительных заводов (т.е. реальный владелец предприятия) одновременно являлся и владельцем одного из предприятий в Норвегии. Был заключен договор между судостроительным заводом и этой норвежской фирмой на поставку оборудования для строящихся судов. Норвежская фирма в данном случае выступала в роли посредника, поскольку сама ни производством, ни торговлей не занималась. Судостроительный завод перечислил крупную сумму в иностранной валюте на счет норвежской фирмы в оплату услуг по договору. После этого, ссылаясь на форс-мажорные обстоятельства, норвежская фирма свои обязательства не выполнила, и не вернула заводу деньги. Источником этих денег был целевой государственный кредит, гарантом возврата которого выступила областная администрация.

Могут быть и другие варианты, с помощью которых вывезенные за границу валютные средства назад возвращаться не будут. Однако во всех случаях признаки следов преступления будут оставаться в бухгалтерских документах и записях на счетах.

Поэтому, в качестве источников информации для проведения анализа могут служить записи в регистрах аналитического учета к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 61 «Авансы выданные», 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» - по субсчету «Вложения в совместную деятельность» и некоторым другим счетам. Также целесообразно исследовать паспорта валютных сделок, которые должны находиться в обслуживающем исследуемую организацию банке.

Ниже приведен пример одного из способов совершения преступления, выявленного подразделениями БЭП.

В Республике Хакасия председатель правления ООО "Руда" М. заключил международный контракт с компанией "Molibden (UK) LTD " - Англия, на поставку молибденового концентрата. В нарушение установленного порядка осуществления внешнеэкономической деятельности М. направил распоряжение в адрес указанной компании о перечислении валютной выручки на счета иностранных фирм. В результате было недополучено валютной выручки на общую сумму 225 тыс. долларов США.

Страницы: 1, 2, 3

Новости

Мои настройки

Наверх