| Имущество организации по составу и размещению |
Средства в сфере обращения состоят из готовой продукции,
подлежащей реализации, денежных средств, финансовых вложений в ценные бумаги,
средств в расчетах, а также средств, обслуживающих обращение (торговые и
складские здания, оборудование, инвентарь и др.).
Средства непроизводственной сферы — это средства культурно -
бытового назначения и обслуживания.
УЧЁТ РАСЧЁТОВ ПО
СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ
В РФ образованы внебюджетные фонды,
которые являются составной
частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения чрезвычайно важных для общества
социальных расходов самостоятельными источниками
покрытия.
Одним из источников формирования данных
фондов являются единый
социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями, в соответствии с 2 частью НК РФ. Работодателями
могут являться как юридические лица, так и индивидуальные
предприниматели.
Счет 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения
информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и
обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 "Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:
·
69-1 "Расчеты по социальному страхованию",
·
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",
·
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию".
На субсчете 69-1
""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по
социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69-2
"Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по
пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3
"Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются
расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
При наличии у организации
расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться
дополнительные субсчета.
Счет 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на
социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное
медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.
При этом записи производятся в корреспонденции со:
·
счетами,
на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых
за счет организации;
·
счетом 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений,
производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции
со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в
части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за
несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51
"Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения
соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы
платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное
страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Счет 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению" корреспондирует со
счетами:
по дебету
50 Касса 51 Расчетные счета52
Валютные счета55 Специальные счета в банках70 Расчеты с персоналом по оплате
труда
по кредиту
08 Вложения во
внеоборотные активы
20 Основное производство
23 Вспомогательные
производства
25 Общепроизводственные
расходы
26 Общехозяйственные
расходы
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие
производства и хозяйства
44 Расходы на продажу
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
70 Расчеты с персоналом
по оплате труда
73 Расчеты с персоналом
по прочим операциям
91 Прочие доходы и
расходы
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих
периодов
99 Прибыли и убытки
По кредиту счета 69 по соответствующим
субсчетам отражаются суммы, начисленные по установленным тарифам в
соответствующие социальные фонды, куда в корреспонденции с дебетом счетов
отнесены суммы оплаты труда, от которых производились отчисления: 08, 10, 11
"Животные на выращивании и откорме", 12, 15 "Заготовление и
приобретение материалов", 20—31 — счета производственных затрат; 43—48 —
счета по учету реализации; 88 (субсчет 5); 89 "Резервы предстоящих
расходов и платежей"; 96 "Целевые финансирование и поступления".
По кредиту счета 69 отражаются также суммы
штрафных санкций за несвоевременный взнос страховых сумм, неправильное
начисление сумм платежей и другие нарушения, выявленные при проверках расчетов
с соответствующими фондами, в корреспонденции с дебетом счета 81.
По кредиту счета 69, субсчет 2 отражаются
суммы удержаний из оплаты труда (1 %) в Пенсионный фонд в корреспонденции с
дебетом счета 70.
По дебету счета 69 отражаются суммы
перечисления задолженности в фонды социального назначения в корреспонденции с
кредитом счетов по учету денежных средств или кредитов банка (при перечислении
задолженности за счет кредита банка), а также использование средств фонда
социального страхования непосредственно в хозяйстве в корреспонденции с
кредитом различных счетов в зависимости от характера произведенных расходов.
Так, при начислении сумм по больничным листам делается запись:
Дебет 69, субсчет 1 Кредит 70
При выплате больничных делается запись:
Дебет 70Кредит 50 "Касса".
По нескольким вариантам возможно отражение
операций по поступлению и использованию путевок за счет Фонда социального
страхования.
I
вариант — приобретение
(покупка) путевок в учреждениях Фонда:
оплачен счет за путевку:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», Кредит 51; получена путевка в организации:
Дебет 56 «Денежные документы», Кредит 76;
списана путевка, выданная бесплатно:
Дебет 69 Кредит 56.
При частичной оплате путевки сотрудником
первые две записи будут совпадать, а далее записи примут следующий вид:
начислена частичная оплата за путевку:
Дебет 73 Кредит 56;
внесена в кассу частичная оплата:
Дебет 50 Кредит 73;
остальная сумма путевки списана за счет
ФСС:
Дебет 69 Кредит 56.
Рассмотренный вариант применяется в том
случае, когда организация самостоятельно приобретает путевки в территориальных
отделениях Фонда социального страхования. Такой порядок предусмотрен
инструкцией о приобретении путевок для организаций с числом свыше 300
застрахованных работников. Путевки же для организаций с числом до 300
застрахованных организации непосредственно получают в органах ФСС в счет
начисленных страховых платежей. В этом случае записи на счетах примут следующий
вид:
II вариант — непосредственное получение путевок в органах
ФСС:
оприходована путевка от органов ФСС:
Дебет 56 Кредит 69;
начислена сумма частичной оплаты за
путевку:
Дебет 73 Кредит 56;
внесена в кассу частичная оплата за
путевку:
Дебет 50 Кредит 73;
списана стоимость путевки, выданная за
счет Фонда:
Дебет 69 Кредит 56;
погашена задолженность ФСС за частичную
оплату путевки:
Дебет 69 Кредит 51.
Разница между этими двумя вариантами
сводится к различному порядку списания путевок по счету 69: в первом случае они
списываются с последующим отражением источника по счету 69 (при большом
количестве путевок этих сумм за счет собственных начислений по счету 69 может
не быть в достаточном размере, поэтому в последующем они могут возмещаться
ФСС: д-т сч. 51, к-т сч. 69); во втором случае они сразу приходуются в счет
производимых отчислений в ФСС.
Если путевки получены от исполнительного
органа Фонда в подотчет, они учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки
строгой отчетности". При их выдаче (продаже) они списываются со счета 006
и отражаются в балансовом учете как при втором варианте через счет 56, если
путевка будет выдаваться бесплатно за счет ФСС; либо (при продаже) через счет
50; в том и другом случае в корреспонденции со счетом 69.
Неиспользованные суммы перечисляются в
централизованный фонд:
Дебет 69, субсчет 1 Кредит 51.
Расходы по государственному социальному
страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не
подтвержденные документами, к зачету за счет средств ФСС не принимаются и
подлежат возмещению в установленном порядке.
За несвоевременную уплату взносов в ФСС
РФ, ПФ РФ, фонды ОМС и ГФЗН РФ начисляются пени исходя из 1/300 ставки
рефинансирования Центрального Банка РФ, действующей на момент возникновения
недоимки.
При расчете налогооблагаемой базы,
учитываются начисленные работнику
суммы независимо от источника их финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих
налогообложению в соответствии
со статьей 238 2 части НК РФ и с учетом налоговых льгот установленных статьей 239 НК РФ.
Ставки налога зависят от налоговой базы
на каждого работника, исчисленных
нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью
является регрессивная шкала ставок налога.
В соответствии с Федеральным Законом РФ
от 2.01.2000 г. № 10-ФЗ «О
тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2000 г.» установлены страховые тарифы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной
оплате труда по всем
основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.
Порядок расчета отчислений во
внебюджетные фонды аналогичны. Однако
имеется особенность по Фонду социального страхования. Плательщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не
всю сумму взносов, а лишь
остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на
санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.
При отражении расчетов по социальному
страхованию и обеспечению в учете возникают следующие
проводки:
|
Содержание операции
|
Документы
|
Корреспондирующие
счета
|
Дебет
|
Кредит
|
Начисление ЕСН и
взносов на социальное страхование
|
1. Начислен единый
социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей
перечислению в фонд социального страхования
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
20, 23, 25, 26, 29,
44
|
69-1-1
|
2. Начислен ЕСН с
заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный
фонд
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
20, 23, 25, 26, 29,
44
|
69-2
|
3. Начислен ЕСН с
заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный
фонд обязательного медицинского страхования
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
20, 23, 25, 26, 29,
44
|
69-3-1
|
4. Начислен ЕСН с
заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный
фонд обязательного медицинского страхования
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
20, 23, 25, 26, 29,
44
|
69-3-2
|
5. Начислены взносы
на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
91
|
69-1-2
|
Содержание операции
|
Документы
|
Корреспондирующие
счета
|
Дебет
|
Кредит
|
6. Начислены взносы
на суммы выплат в пользу работников, производимых организацией за счет
соответствующих источников
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
96
|
69
|
7. Страховые взносы
с сумм отпускных
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
69
|
8. Фактическое
перечисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению
|
Платежное поручение
|
69-1-1, 69-1-2,
69-2,
69-3-1, 69-3-2
|
51
|
В соответствии с Конституцией РФ граждане
России имеют право на получение государственного пенсионного, социального и
медицинского обеспечения. Для реализации этих прав в РФ создана и действует
система обязательного социального страхования. Обязательное социальное
страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых,
экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или
минимизацию последствий изменения материального или социального положения
работающих граждан в случае наступления социальных страховых рисков, подлежащих
обязательному социальному страхованию.
УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,
УСЛУГ)
Счет 90 "Продажи"
Счет 90 "Продажи" предназначен
для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами
деятельности организации, а также для определения финансового результата по
ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
·
готовой
продукции и полуфабрикатам собственного производства;
·
работам и
услугам промышленного характера;
·
работам и
услугам непромышленного характера;
·
покупным
изделиям (приобретенным для комплектации);
·
строительным,
монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным,
научно-исследовательским и т.п. работам;
·
товарам;
·
услугам
по перевозке грузов и пассажиров;
·
транспортно-экспедиционным
и погрузочно-разгрузочным операциям;
·
услугам
связи;
·
предоставлению
за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих
активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности
организации);
·
предоставлению
за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом
деятельности организации);
·
участию в
уставных капиталах других организаций (когда это является предметом
деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете
сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и
др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая
продукция", 41
"Товары", 44
"Расходы на продажу", 20 "Основное
производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".
В организациях, занятых производством
сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается
выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в
течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между
плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года).
Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в
дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми
счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих
розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета
90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в
корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их
учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары")
с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным
товарам (в корреспонденции со счетом 42
"Торговая наценка").
К счету 90 "Продажи" могут
быть открыты субсчета:
·
90-1
"Выручка";
·
90-2
"Себестоимость продаж";
·
90-3
"Налог на добавленную стоимость";
·
90-4
"Акцизы";
·
90-9
"Прибыль / убыток от продаж".
На субсчете 90-1 "Выручка"
учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 "Себестоимость
продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1
"Выручка" признана выручка.
На субсчете 90-3 "Налог на
добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость,
причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 "Акцизы"
учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации - плательщики экспортных
пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5
"Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток
от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или
убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1
"Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на
добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно
в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового
оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на
добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по
субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль
или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток
от продаж" на счет 99
"Прибыли и убытки".
Таким образом, синтетический счет 90
"Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все
субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9
"Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на
субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
Аналитический учет по счету 90
"Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции,
выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по
этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым
для управления организацией.
Счет 90 "Продажи"
корреспондирует со счетами:
по дебету
11 Животные на выращивании и откорме
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного
производства
23 Вспомогательные производства
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и
хозяйства
40 Выпуск продукции (работ, услуг)
41 Товары
42 Торговая наценка
43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу
45 Товары отгруженные
58 Финансовые вложения
68 Расчеты по налогам и сборам
79 Внутрихозяйственные расчеты
99 Прибыли и убытки
по кредиту
46 Выполненные этапы по незавершенным
работам
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
57 Переводы в пути
62 Расчеты с покупателями и
заказчиками
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
Счет 99 "Прибыли и
убытки"
Счет 99 "Прибыли и убытки"
предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового
результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая
прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов
деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По
дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери,
расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового
и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый
результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и
убытки" в течение отчетного года отражаются:
·
прибыль
или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
·
сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы
и расходы";
·
потери,
расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной
деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в
корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом
по оплате труда, денежных средств и т.п.;
·
суммы
начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и
платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы
причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по
налогам и сборам".
По окончании отчетного года при
составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и
убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой
прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и
убытки" в кредит (дебет) счета 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Построение аналитического учета по
счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных,
необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Счет 99 "Прибыли и убытки"
корреспондирует со счетами:
по дебету
01 Основные средства
03 Доходные вложения в материальные
ценности
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
16 Отклонение в стоимости
материальных ценностей
19 Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного
производства
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие производства и
хозяйства
41 Товары
43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу
45 Товары отгруженные
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
58 Финансовые вложения
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом
по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными
лицами
73 Расчеты с персоналом
по прочим операциям
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
84 Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
90 Продажи
91 Прочие доходы и
расходы
97 Расходы будущих
периодов
по кредиту
10 Материалы
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в
банках
60 Расчеты с поставщиками
и подрядчиками
73 Расчеты с персоналом
по прочим операциям
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные
расчеты
84 Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
90 Продажи
91 Прочие доходы и
расходы
94 Недостачи и потери от
порчи ценностей
96 Резервы предстоящих
расходов
Страницы: 1, 2
|